Курс лекций по бухучету

Рассмотрим порядок учета данных операций на забалансовых счетах согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета.

Учет товарно - материальных ценностей на ответственном хранении

Организации учитывают на забалансовом учете на счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" материально - производственные запасы, не принадлежащие им на праве  собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении.

1. Организация - покупатель отражает  стоимость поступивших запасов:

от которых она на законных основаниях отказалась. В соответствии с законодательством (ст.475 ГК РФ и др.) покупатель может  отказаться от исполнения договора купли - продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение;

полученных от поставщиков неоплаченных товарно - материальных ценностей, запрещенных  к расходованию по условиям договора до их оплаты. Как правило, это касается ценностей, на которые в соответствии с договором купли - продажи право собственности сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств (ст.491 ГК РФ);

принятых товарно - материальных ценностей  по прочим причинам.

2. Организация - поставщик учитывает  на счете 002 проданные товарно  - материальные ценности, которые  оплачены покупателем, но оставлены  на складе на ответственном  хранении (оформлены сохранными  расписками).

Учет запасов на ответственном  хранении во всех изложенных случаях ведется организациями - покупателями и продавцами за балансом в оценке, установленной в договоре (согласно расчетным документам поставщиков). Аналитический учет данных запасов ведется по организациям в порядке, принятом для учета материально - производственных запасов, принадлежащих организации.

При этом в бухгалтерском учете  делаются записи:

Д-т сч. 002 - приняты на учет поступившие  запасы как ценности на ответственном  хранении;

К-т сч. 002 - списаны с учета  запасы, переданные организации - владельцу.

 

Учет товарно-материальных ценностей, принятых в переработку

Организации, получающие материально - производственные запасы в переработку, учитывают их стоимость за балансом на счете 003 "Материалы, принятые в  переработку", который служит для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией - изготовителем.

В соответствии с законодательством (ст.220 ГК РФ) предметом договора может  быть переработка материалов.

При этом:

первая организация передает второй организации материалы в переработку  без передачи права собственности  на них;

вторая организация осуществляет переработку материалов, не принадлежащих  ей, и передает первой организации  новую движимую вещь как продукт переработки;

право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно  превышает стоимость полученных материалов;

при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации.

Организация, которая принимает  материалы в переработку, ведет  забалансовый учет операций по их использованию  в следующем порядке:

Д-т сч. 003 - отражена стоимость материалов, принятых в переработку;

К-т сч. 003 - списана стоимость  сырья и материалов, принятых в  переработку, по передаче готовой продукции  заказчику.

При этом:

организация, перерабатывающая запасы, не включает их стоимость в состав затрат по переработке;

организация, передающая запасы в переработку как давальческое сырье, не отражает данную операцию как продажу запасов.

Порядок учета запасов в порядке  их переработки изложен в гл.6.

 

Учет товарно-материальных ценностей, принятых на комиссию

Торговые и посреднические организации при проведении торговых операций по договору комиссии ведут учет полученных для продажи товаров на счете 004 "Товары, принятые на комиссию", который служит для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию по соответствующему договору.

В соответствии с законодательством  по договору комиссии посредническая организация (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Товары, принятые посреднической организацией для продажи на условиях комиссии, учитываются на счете 004 в оценке, предусмотренной договором и  отраженной в приемо - сдаточных  актах.

В забалансовом бухгалтерском учете  посреднической организации делаются следующие записи:

Д-т сч. 004 - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;

К-т сч. 004 - списана стоимость  товаров по их продаже.

Инвентаризация - один из основных элементов  метода бухгалтерского учета, сущность которого состоит в сличении наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся  на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Задачами инвентаризации ТМЦ на забалансовых счетах являются:

- контроль за сохранностью товарно-материальных  ценностей (ТМЦ) путем сопоставления  фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных  ценностей, частично потерявших  свое первоначальное качество, не  отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5) составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании фактических данных, подписывается ответственными лицами комиссии и материально-ответственным (-ыми) лицом (лицами).

Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй остается у  материально-ответственного (-ых) лица (лиц).

До начала инвентаризации от каждого  материально-ответственного лица или  группы лиц, отвечающих за сохранность  товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное  хранение, записи в опись производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и пересчета в натуре.

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма N ИНВ-6) также составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании  документов, подтверждающих нахождение товарно-материальных ценностей в пути, подписывается, и один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается в комиссии.

На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах. Один из них хранится в бухгалтерии, второй передается материально-ответственному (-ым) лицу (лицам).

 

Тема 9. Учет затрат на производство

9.1. Затраты на производство, их  классификация. Общие принципы  организации учета затрат на  производство продукции,  работ,  услуг

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением последней обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

Учет затрат по обычным видам  деятельности ведется организацией на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Наряду с этим организация может вести учет затрат также по элементам с использованием счетов 30 - 39, которые выполняют функции отражающих счетов бухгалтерского учета. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при последнем варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

В бухгалтерском учете расходы  по обычным видам и предметам  деятельности организации признаются (отражаются на счетах учета затрат) при соблюдении следующих условий:

- сумма расходов может быть  определена;

- имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации,  когда она передала актив либо  отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

При этом в состав затрат включается также амортизация по активам, определяемая исходя из их стоимости, срока полезного  использования и принятых способов ее начисления.

Затраты по обычным видам и предметам  деятельности формируются в учете в соответствии со следующими принципами:

- полноты - затраты на производство  продукции (работ, услуг) включают  стоимость всех ресурсов, которые  были использованы организацией  в отчетном периоде;

- допущения временной определенности  фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) - затраты отражаются по мере их производства вне зависимости от оплаты;

- осмотрительности - активы и доходы  не должны быть завышены, а  обязательства и расходы - занижены;

- приоритета содержания перед  формой - факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

- отдельного учета затрат, связанных  с производством продукции (работ,  услуг), и вложений во внеоборотные активы, финансовых вложений.

 

Классификация затрат на производство

Затраты на производство по времени их формирования подразделяются на

- производственную себестоимость 

- затраты на продажу продукции  (работ, услуг).

Производственная себестоимость определяется затратами материальных, трудовых и иных ресурсов, связанными с производством продукции (работ, услуг), произведенными организацией в отчетном периоде.

Затраты на продажу продукции (работ, услуг) состоят из расходов, связанных со сбытом (расходы на упаковку, погрузочно - разгрузочные работы, транспортные расходы, расходы на рекламу и т.п.).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) при их планировании и отражении в учете можно классифицировать по следующим признакам:

а) по отношению к объему производства продукции (работ, услуг

- переменные,

- условно – переменные

- условно - постоянные затраты. 

К переменным относятся расходы, которые изменяются пропорционально изменению объема продукции, работ и услуг (сырье и материалы, заработная плата рабочих с оплатой труда в зависимости от объема работ, электроэнергия, использованная на производство, и т.п.). При этом относительно единицы продукции (работ, услуг) их величина является постоянной.

К условно - переменным относятся затраты, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменениями объема выпуска продукции (работ, услуг), но не в прямой пропорции с объемом производства.

К условно - постоянным (расходам на период) относятся затраты, которые не зависят от объема (количества) продукции (работ, услуг) и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний объема производства и деловой активности (амортизация, отчисления на страхование, арендные платежи и т.п.);

б) по способу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг)

- прямые (стандартные) 

-косвенные (накладные) расходы. 

Прямые (стандартные) затраты определяются и зависят от объема произведенных в отчетном периоде единиц продукции (работ, услуг) и состоят из стоимости материалов, расходов по оплате труда работников основного производства и других затрат, которые непосредственно по прямому назначению можно отнести на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты не зависят от объема производства и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний производства или деловой активности организации и включают расходы, которые, как правило, не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг). К указанным затратам могут относиться расходы организации, осуществленные до принятия решения о начале производства продукции (работ, услуг), включая расходы на изучение рынка товаров, оплату научно - исследовательских разработок и др. Данные затраты распределяются по видам продукции (работ, услуг) с использованием специальных расчетных методов;