Курс лекций по бухучету

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых и хоз. операций и т.д.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и  аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Субсчета, предусмотренные в Плане  счетов, могут объединяться, исключаться  и вводиться дополнительно.

Порядок ведения аналитических  счетов устанавливается организацией исходя из инструкции и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (учета ОС, МПЗ и т.д.).

Все синтетические счета имеют  двузначный шифр (от  01 до 99). Счета  разбиты на 8 разделов. В каждом разделе  имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов.

Субсчета отдельных синтетических  счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов  добавляются к шифру синтетического счета.

Забалансовые счета даны в приложении  к Плану счетов. Они нумеруются по порядку тремя знаками (001-011).

Планом счетов бухучета предусмотрено 99 счетов; практически в настоящее  время используются 62 счета.

Единый унифицированный План счетов, применяемый в России, обеспечивает:

- централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью

- контроль правильности ведения учета, отчетности и использования имущества организации

- сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе организаций, что служит основой для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и отчетности.

В настоящее время действует  Новый План счетов и инструкция по его применению, утвержденная приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции приказа  МФ РФ от 07.05.2003 №38н).

Новый план счетов, используя международный опыт, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.

 

Раздел II. Бухгалтерский учет

Тема 4. Учет денежных средств и  расчетов

4.1.Учет денежной наличности  в кассе. Учет денежных документов и переводов в пути

Работа организаций  с наличными деньгами регламентируется

• Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России (Протокол от 19 декабря 1997 г. N 47),
• Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (с изменениями и дополнениями).

Порядок ведения кассовых операций, в частности, предусматривает:

- наличие  кассы и ведение кассовой книги;

- хранение  свободных денежных средств в  учреждениях банков;

- расходование  наличных денег, полученных из  банков, на цели, указанные в чеке;

- хранение  наличных денег в кассах организаций  в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Исключение  составляют денежные средства, взятые в банке на оплату труда работников, выплату пособий по социальному  страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения их в банке.

Прием наличных денег организациями при  осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением  контрольно - кассовых машин.

Кассовые  операции оформляются с использованием следующих унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата  России от 18 августа 1998 г. N 88 (с изменениями  и дополнениями) и согласованных  с Минфином России и Минэкономики России:

приходный кассовый ордер - форма N КО-1;

расходный кассовый ордер - форма N КО-2;

журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов - форма N КО-3;

кассовая книга - форма N КО-4;

книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств - форма N КО-5.

Организация получает наличные деньги из банка  через кассира по чеку, выписанному  на его имя. Факт получения денежных средств регистрируется при оформлении приходного ордера за подписью главного бухгалтера и кассира.

При поступлении  в кассу денежных средств из других источников лицу, внесшему деньги в  кассу, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями  главного бухгалтера и кассира, печатью (штампом) кассира или оттиском кассового  аппарата.

Наличные  деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам или  по надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и  др.) с последующим наложением на эти документы по их закрытии штампа (заменяющего расходный кассовый ордер) с реквизитами расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны  руководителем и главным бухгалтером  организации. В тех случаях, когда  на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная подпись руководителя, его подпись на расходном кассовом ордере необязательна.

По истечении установленного срока  выдачи средств на оплату труда, пособий  по социальному страхованию и  стипендий кассир должен:

- в платежной ведомости против  фамилии лиц, которым не произведены  указанные выплаты, поставить  штамп или сделать отметку  от руки: "Депонировано";

- составить реестр депонированных  сумм;

- в конце платежной ведомости  сделать надпись о фактически  выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

- записать в кассовую книгу  фактически выплаченную сумму  и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер  N...".

Депонированные суммы сдаются  в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации  приходных и расходных документов. Расходные кассовые ордера, оформленные  на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают  в кассовой книге. Каждая организация  ведет только одну кассовую книгу, которая  должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения  или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами  ведения кассовых операций и заключить  с администрацией организации договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Руководители организаций обязаны  оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение  кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Учет наличных денежных средств  в кассе ведется на основании  кассовых документов на счете 50 "Касса". Приход средств в кассу показывается по дебету счета, а расход - по кредиту. При необходимости (применении в расчетах иностранной валюты; наличии структурных подразделений и т.п., а также денежных документов) на счете 50 организация может открыть специальные субсчета для учета:

наличных денежных средств в  кассе организации (аппарате управления), в том числе для учета наличия  и движения российской валюты, а  также для каждой используемой иностранной  валюты, - 50-1;

наличных денежных средств в операционных кассах (кассах, открываемых в подразделениях организации) - 50-2;

денежных документов - 50-3.

Приведем несколько примеров учета  кассовых операций:

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - отражена выручка  за продажи товаров, продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - получен аванс согласно договору;

Д-т сч. 50 К-т сч. 51 - поступили  наличные деньги в кассу из банка;

Д-т сч. 50 К-т сч. 91 - отражены излишки  денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы;

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - выплачены  оплата труда работникам и суммы, приравненные к ней;

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - выданы авансы работникам на командировочные и  хозяйственные расходы.

Учет денежных документов (марок, путевок в дома отдыха, акций акционерных обществ и т.п.) ведется на счете 50, субсчет 3 "Денежные документы", по дебету которого отражаются купленные документы по фактической стоимости приобретения в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. По выдаче документов их учетная стоимость списывается с субсчета "Денежные документы" счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов:

50, субсчет "Касса организации", или 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" - по поступлении  денежных средств (постановке  на удержание) в оплату за  выданные путевки;

26 "Общехозяйственные расходы" - по использованным маркам.

Учет переводов  в пути

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57 "Переводы в  пути". По дебету счета отражаются денежные средства, внесенные в банки  или почтовые отделения для зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту - их поступление на расчетный счет.

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

Д-т сч. 57 К-т сч. 50 - сделан денежный перевод;

Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - переведена иностранная  валюта;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 57 - зачислены  переводы на счет в банке.

4.2. Учет подотчетных сумм

В процессе финансово - хозяйственной  деятельности у организаций возникает  потребность в использовании  наличных денежных средств для осуществления  расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских  целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно - операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами (лицами, взявшими в подотчет денежные средства).

При выдаче работникам наличных денежных средств и ведении учета расчетов с ними организации руководствуются, в частности,

- Порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (с изменениями и дополнениями), в котором устанавливаются правила выдачи организациями наличных денежных средств под отчет своим работникам на операционные, хозяйственные и представительские расходы,

- Инструкцией о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Приказом Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62, в которой содержатся правила расчетов с командированными работниками в части командировок внутри страны.

Организации могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:

- командировочные расходы;

- хозяйственно - операционные нужды;

- расходы экспедиций, геолого-разведочных партий;

- расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации.

При выдаче денежных средств в подотчет организация обязана:

определять сумму подотчетных  средств и срок, на который она  выдается;

получить от подотчетного лица отчет  о расходах не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные подотчетные средства;