Курс лекций по бухучету

Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами.

В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию  счетов (проводку), указывая дебетуемый и кредитуемый счета. Проводка (корреспонденция) может быть простой, если на основании  документа по операции указываются два счета, и сложной - при участии трех и более счетов.

Например, по выписке банка с  расчетного счета предприятия списано  в погашение задолженности поставщикам 80 тыс. руб., бюджету - 50 тыс. руб. и организации - арендодателю - 100 тыс. руб. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 80 тыс. руб.;

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом" - 50 тыс. руб.;

Дебет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - 100 тыс. руб.;

Кредит 51 "Расчетный счет" - 230 тыс. руб.

При любых условиях суммы, отраженные по дебету счета, должны быть равны  суммам, записанным по кредиту счетов, и наоборот.

Одним из признаков грамотности  бухгалтера считается способность  дать правильную проводку (корреспонденцию счетов) по любой хозяйственной операции. При этом важно знать четыре типа (группы) хозяйственных операций и их влияние на состояние балансовых показателей, а значит, и на счета бухгалтерского учета.

Первый тип хозяйственных  операций вызывает изменения только в активе баланса, при этом одна его статья увеличивается, а счет дебетуется, другая - уменьшается, а счет кредитуется на сумму хозяйственной операции. При этом итог баланса не изменяется.

А+х-х = П

Например, получены из банка по чеку наличные деньги в сумме 200 тыс. руб. Следовательно, в балансе по счету 50 "Касса" сальдо увеличится, а по счету 51 "Расчетный счет" - уменьшится на ту же сумму.

Данная операция отразится следующей  проводкой:

Дебет 50 Кредит 51 - на сумму 200 тыс. руб.

К этому типу относятся такие хозяйственные операции, как передача материалов в производство (Дебет 20 Кредит 10), оплата услуг по производству (Дебет 20 Кредит 50 или 51), поступление денег на расчетный счет из кассы предприятия (Дебет 51 Кредит 50 и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а счет кредитуется, другая - уменьшается, а счет дебетуется. Итог баланса при этом также не меняется.

А=П+х-х

К этому типу операций относятся  также операции по удержанию из заработной платы налогов (Дебет 70 Кредит 68 - подоходный налог,), сумм по исполнительным листам (Дебет 70 Кредит 76), начисление пособий по временной нетрудоспособности (Дебет 69-1 Кредит 70) и др.

Третий тип хозяйственных операций возникает между активными и пассивными счетами, в результате чего дебетовое сальдо по активному счету увеличивается, одновременно на ту же сумму увеличивается и кредитовое сальдо по пассивному счету. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции одновременно по активу и пассиву, т.е. равенство итогов баланса сохраняется.

А+х=П=х

Например, поступили материалы  от поставщика согласно накладным и  счетам - фактурам (оплата еще не произведена) на сумму 250 тыс. руб. Следовательно, статья актива "Материалы" увеличится, а счет 10 "Материалы" будет дебетоваться; статья пассива "Задолженность поставщикам" также увеличится, а счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" будет кредитоваться.

Проводка:

Дебет 10 Кредит 60 - на сумму 250 тыс. руб.

К такому типу хозяйственных операций относятся также следующие операции: по начислению заработной платы (Дебет 20 ,25, 26  Кредит 70), отчисления во внебюджетные фонды (Дебет 20 , 25, 26 Кредит 69), формирование уставного капитала (Дебет 75 Кредит 80) и др.

Четвертый тип хозяйственных операций возникает также между активными и пассивными счетами, но при этом дебетовое сальдо по активному счету и кредитовое по пассивному счету уменьшаются на сумму хозяйственной операции. Итог баланса также уменьшается в активе и пассиве на сумму операции, но равенство итогов сохраняется.

А-х=П-х

Например, оплачен счет поставщика с расчетного счета за поступившие  материалы на сумму 250 тыс. руб. Статья актива баланса "Расчетный счет" уменьшится, значит, указанный счет кредитуется. Статья пассива баланса "Задолженность поставщикам" также уменьшится, а пассивный счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" будет дебетоваться.

Операция отразится следующей  проводкой:

Дебет 60 Кредит 51.

К этому типу операций относятся  все факты по выплате заработной платы (Дебет 70 Кредит 50), погашение долга бюджету (Дебет 68 Кредит 51), прочим кредиторам (Дебет 76 Кредит 51) и др.

3.3. Принципы и виды классификации  счетов. Классификация счетов по  экономическому содержанию, назначению  и структуре

Система счетов -  способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. Любой счет представляет собой таблицу двусторонней формы. Левая сторона счета – дебет (от латинского «должен»), правая – кредит (от лат. «верит»).

По экономическому содержанию счета делятся на

-  счета для учета имущества

- счета для учета источников образования имущества

- счета для учета хозяйственных процессов и их результатов

В зависимости от содержания бух. счетов они делятся на:

- активные;

- пассивные;

- активно-пассивные.

Счета являются активными по:

- экономическому содержанию (предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению)

- балансу (расположены в активной части баланса)

- сальдо (остаток) –дебетовый.

Счета являются пассивными по:

- экономическому содержанию (отражают имущество по источникам его образования)

- балансу (расположены в пассивной части баланса)

- сальдо (остаток) –кредитовый.

Счета являются активно-пассивными, если могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо или и дебетовое и кредитовое сальдо. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счета бухгалтерского учета  по отношению  к балансу делятся на две группы: счета для учета активов (счета  активов) и счета для источников образования  активов (счета источников).

Все счета  активов – счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, оборот по кредиту – их использование или выбытие. По любому активному счету сальдо конечное (Ск) может быть > или =0.

По  любому активному счету сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, т.к.  нельзя потратить активов больше, чем их было.

По степени детализации  счета  подразделяются на

- синтетические,

- аналитические и

- субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся:

01 «Основные  средства»,

10 «Материалы»

50 «Касса»

51 «Расчетный  счет»

43 «Готовая  продукция»

41 «Товары»

70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»

80 «Уставный  капитал» и т.д.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого конкретного вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

При классификации  счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов:

- основные

- инвентарные (для учета имущества) 01, 04, 50, 51, 43

- фондовые (для учета собственных источников образования имущества) 80, 82, 83, 99, 96

- счета для учета расчетов (71, 60, 62, 68, 69, 66, 67, 76, 79)

- регулирующие (уточняют оценку основных счетов, самостоятельного значения в балансе не имеют и применяются только с основным счетом)

- дополнительные (увеличивают оценку основного счета)

- контрарные (уменьшают оценку основного счета) 02, 05

- контрарно-дополнительные (могут увеличивать и уменьшать оценку основного счета) 16 сч. по отношению к сч. 10

- операционные (предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости)

- собирательно-распределительные –25, 26

- калькуляционные (для учета затрат и калькулирования себестоимости) 20, 23, 08

- сопоставляющие (для исчисления финансового результата) 90, 91, 99

- бюджетно-распределительные (для распределения расходов по смежным отчетным периодам) 97, 96

- финансово-результатные (99)

- забалансовые (не входящие в баланс органзации. На них отражаются активы, не принадлежащие организации).

 

3.4. Синтетический и аналитический  учет на счетах. Понятие о субсчетах.  Взаимосвязь счетов и баланса

По степени детализации счета  подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся:

01 «Основные средства»,

10 «Материалы»

50 «Касса»

51 «Расчетный счет»

43 «Готовая продукция»

41 «Товары»

70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»

80 «Уставный капитал» и т.д.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая  данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях.

В частности, по счету 41 «Товары» следует  знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие  и местонахождение каждого конкретного  вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Промежуточными счетами между  синтетическими и аналитическими счетами  являются субсчета – счета 2-го порядка, открываемые в пределах соответствующего синтетического счета. Учет на них ведется в стоимостном выражении. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета  «10-1», 10-2, 10-3, …,10-9.

Аналитические и синтетические  счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, т.к. на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических, но более дробными экономическими группировками. Поэтому общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.

Бухгалтеру самому предоставлено  право принимать решение о  необходимости  открытия конкретных аналитических счетов.

Схематично связь между счетами  и балансом можно выразить  так:

 

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода

à

Бухгалтерские счета

à

Бухгалтерский баланс на конец отчетного  периода

На основании конечных сальдо синтетических  счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного  периода.

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие:

- на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозоперации и итоговые данные за отчетный период в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе  отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.

- в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, т.к. они закрываются до составления баланса. (26,25,.90,91)

- кроме того, в балансе не находят отражения и забалансовые счета.

3.5. План счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов и его назначение

Для правильного отражения хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  необходимо установить правильную корреспонденцию  счетов, т.е. правильно составить  бухгалтерскую проводку.

Для этого необходимо:

- во-первых, уяснить экономическое содержание хозяйственной операции и ее влияние на состояние средств предприятия и их источников;

- во-вторых, знать название счетов, участвующих в оформлении данной  хозяйственной операции, назначение  дебета и кредита на активных и пассивных счетах.

С целью единообразия ведения бухгалтерского учета субъектами Российской Федерации  разработан типовой План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкция по его применению.