Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

  - на счете учета расхода будущих  периодов в части сумм среднего  заработка за дни, приходящиеся  на последующие календарные месяцы, при условии, что организация  не создает резерва предстоящих  расходов  на оплату среднего  заработка.

  Создание  организациями резерва на оплату среднего заработка за отпуска предусмотрено  п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации . резерв создается  в целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

  Если  же создание такого резерва учетной  политики организации не предусмотрено, затраты на оплату среднего заработка  за отпуск относятся на прямую на счета  учета производственных затрат (издержек обращения). Однако в соответствии  с требованием п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета произведенные организацией в отчетном периоде  расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как расходы будущих периодов и в дальнейшем списываться в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

  В связи с этим, если отпуск, предоставленный  работнику, приходится на два или  даже на три календарных месяца и резерв предстоящих расходов на эти цели организация не создает, суммы среднего заработка за последующие календарные месяцы относятся первоначально на счета учета расходов будущих периодов, а по наступлении соответствующих месяцев – на счета учета затрат.

  Поэтому в фонд оплаты труда отчетного  месяца  в последующем отнесением на себестоимость продукции включается  только та часть отпускных, которая  приходится  на дни  отпуска отчетного  месяца. Суммы, причитающиеся за дни  отпуска в следующем месяце, включаются в фонд оплаты труда и, соответственно, в себестоимость продукции следующего месяца. До момента отнесения оплаты за отпуск на себестоимость продукции указанная сумма учитывается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». 

  Отражение в учете отпускных  при отсутствии резерва. 

  Если  организация не создает резерва  на оплату отпусков, то оплата отпусков работников в бухгалтерском учете  организации может отражаться одним  из следующих способов.

  Отнесение затрат на оплату отпусков в затраты производства.

  Если  организация не создает резерв предстоящих  расходов на оплату отпусков, а отпуск не приходится на последующие месяцы, затраты на оплату такого отпуска  могут быть отнесены напрямую на счета  учета затрат (издержек обращения).

  Пример. Сумма среднего заработка за отпуск, продолжающийся со 2 по 29 октября 2004года, составила 4 700 руб. резерв на предстоящую оплату отпусков организация не создает.

  В бухгалтерском учете  организации составляются записи:

  Д20(23,25,26,29,44) К70-4700 руб.- сумма среднего заработка за отпуск;

  Д20(23,25,26,29,4) К69, по соответствующим субсчетам  учета -1222 руб. (4700 руб.*26%)- сумма единого  социального налога с суммы среднего заработка (включая отчисления на обязательное пенсионное страхование);

  Д20(23,25,26,29,44) К69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» -23,50 руб. (4700*0,5%)- сумма отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

  Отнесение затрат на оплату отпусков на счета учета  расходов будущих  периодов.

  В том случае, если организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков, а период отпуска работника  приходится на несколько календарных  месяцев, списание затрат должно производится с использованием счета учета   расходов будущих периодов.

  Пример. Работнику организации в сентябре предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. При этом 19 дней приходятся на сентябрь текущего года, а 9 дней отпуска -на октябрь.

  Размер  среднедневного заработка для расчета  среднего заработка за отпуск составляет 240 руб.

  В бухгалтерском учете организации  отражаются следующие записи:

  Дт 20(23,25,26,29,44) К70-4560 руб. (240*19)- сумма среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на сентябрь;

  Дт 20(23,25,26,29,44) К69, по соответствующим субсчетам  учета – 1185,60 руб. (4560*26%)- сумма единого  социального налога с сумм среднего заработка за дни  отпуска, приходящиеся на сентябрь;

  Дт 20(23,25,26,29,44)К69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»-22,80 руб. (4560*0,5%)- сумма отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

  С сумм среднего заработка на дни сентября;

  Д97К70-2160 руб. (240*9)- сумма среднего заработка  за дни отпуска, приходящиеся на октябрь;

  Д97 К69. По соответствующим субсчетам  учета-561,60 руб.

  (2160*26%)- сумма единого социального налога  с сумм среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на октябрь;

  Д97К69, субсчет «Расчеты по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний»-10,80 руб. (2160*0,5%)- сумма  отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм среднего заработка за дни октября;

  В октябре оформляется проводка:

  Д20 К97- 2722,40 руб. (2160+561,60+1080)-сумма затрат, учтенных в составе расходов будущих  периодов.

  Начисление отпускных за счет резерва предстоящих отпусков.

  В бухгалтерском учете возможность  создания резерва предусмотрена  п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Решение  о создании резерва принимается  организацией самостоятельно и закрепляется в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом в приказе нужно отразить и порядок формирования резерва.

  Суммы резерва предназначены не только для финансирования затрат по выплате  среднего заработка за отпуск, но также и для списания затрат на оплату денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

  Размер  отчислений и резерв определяется исходя из суммы затрат на оплату труда работников, принимаемых при расчете  отпускных сумм, и отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая суммы единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обычно в течении года отчисления в резерв производятся организациями ежемесячно по 1/12 годовой суммы резерва.

  Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников:

  -на  счет 20 «Основное производство»  - работников основного производства;

  -на  счет 23 «Вспомогательное производство»  - работников вспомогательных цехов  и производств;

  - на счет 25 «Общепроизводственные  расходы» - работников, занятых управлением  и эксплуатацией машин и оборудования, а также управленческого персонала  цехов;

  - на счет 26 «Общехозяйственные расходы»-административно  – хозяйственного обслуживающего  персонала;

  - на счет 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»- работников детских  дошкольных учреждений, общежитий,  столовых, домов отдыха и и  иных обслуживающих хозяйств;

  - на счет 44 «Расходы на продажу» - персонала торговых и снабженческих  организаций.

  Резерв может образовываться несколькими способами.

  Так, величина  резерва может определяться по проценту от фактически начисленной  заработной платы работникам, рассчитываемому  как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений с них на нужды социального страхования и обеспечения к плановому годовому фонду оплаты труда.

  Пример. Годовой фонд заработной платы (оклад, тарифная ставка, постоянные доплаты, надбавки, планируемые суммы премий) работников организации на текущий год без учета отчислений сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на нужды обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 5 000 000 руб.

  Годовой фонд на оплату отпусков составляет  290 000 руб., единый социальный налог с сумм среднего заработка по общему тарифу 26%-75 400 руб., отчисления на нужды обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,2% - 1 175 ру.

  Ежемесячные отчисления в резерв составят 7,3%:

  (290 000 руб. +75 400 руб. + 1 175 руб.): 5 000 000 руб.

  Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как  отношение процента отчислений к фактически начисленной сумме заработной платы за месяц по соответствующим категориям работников.

  За  отчетный месяц начислена заработная плата:

  - работникам основного производства -245 000 руб.;

  -работникам  вспомогательных цехов – 40 000 руб.;

  - работникам управления и обслуживающему персоналу-115 000 руб.

  В бухгалтерском учете организации  должны быть оформлены следующие  проводки:

  Д20 К70 - 245 000 руб.- начислена заработная плата работникам основного производства

  Д20 К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по соответствующим субсчетам учета -63 700 руб.

  (245 000 руб. х 26%)- с начисленных сумм оплаты труда в пользу работников основного производства произведены отчисления единого социального налога (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);

  Д20 К69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»-490 руб. (245 000 руб.х0,2%)- произведены отчисления на нужды обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

  Д20 К96 «Резервы предстоящих расходов» , субсчет «Резерв расходов на оплату отпусков»-17 885 руб. (245 000 х 7,3%) – с начисленных сумм заработной платы произведены отчисления в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков;

  Д23,26 К70 -155 000 руб. (40 000 руб. + 115 000 руб.)- начисленные суммы оплаты труда работникам вспомогательных производств, управления и обслуживающему персоналу;

  Д23,26 К69, по соответствующим субсчетам учета -29 900 руб. (115 000 руб. х26%)- с сумм оплаты труда в пользу работников вспомогательного производства, управления и обслуживающего персонала начислен единый социальный налог (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);

  Д23,26 К 69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»-230 руб. (115 000 руб. х 7,3%) – с начисленных сумм заработной платы произведены отчисления в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков.

  Размер ежемесячных отчислений в резерв может быть определен также исходя из суммы планируемых затрат на оплату среднего заработка на отпуск и отчислений на нужды государственного социального страхования и обеспечения, включающих суммы единого социального налога, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.