Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

  Пример. На оплату среднего заработка за отпуск организацией планируются годовые расходы в размере 5 000 000 руб.

  Тариф отчислений на социальное страхование  и обеспечение, включая единый социальный налог, страховые взносы на на обязательное пенсионное страхование и на нужды  социального  страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет 26,5 %. Сумма отчислений от среднего заработка за отпуск -1 325 000 руб. (5 000 000 руб. х 26,5%).

  Размер  ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков составит 527 083 руб. ((5 000 000 руб. + 1 325 000 руб.)/12мес.).

  За  счет создаваемого в течении года резерва на предстоящую  оплату отпусков списываются фактически начисленные  суммы среднего заработка за предоставленные  работникам основные и дополнительные отпуска, а также суммы отчислений на нужды обязательного социального страхования и обеспечения.

  Пример. Годовой фонд затрат на оплату отпусков составляет 290 000 руб., единый социальный налог с сумм среднего заработка по общему тарифу 26 % - 75 400 руб., отчисления на нужды обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,5%-1450 руб.

  Ежемесячные отчисления в резерв составляют 7,3 %:

  (290 000 + 75 400 + 1 450) : 5 000 000.

  Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение процента отчислений к фактически начисленной сумме заработной платы за месяц по соответствующим категориям работников.

  За  отчетный месяц на предприятии начислен средний заработок на отпуск:

  - в пользу работников основного  производства – 31 500 руб.;

  - в пользу работников вспомогательных   цехов -7 500 руб.

  - в пользу работников управления  и обслуживающего персонала -11500 руб.

  В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

  Д96 К70 -50 500 руб. (31 500 +7 500 + 11 500)-сумма среднего заработка за отпуск в пользу работников организации;

  Д96 К69, по соответствующим субсчетам учета -13 130 руб.

  (50 500 х 26%)- сумма единого социального налога с сумм среднего заработка за отпуск в пользу работников организации (включая отчисления на обязательное пенсионное страхование);

  Д 96 К69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»-252,50 руб. (50 500 х 0,5%)- сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм среднего заработка за отпуск.

  Остатки созданного организацией резерва предстоящих  расходов на оплату отпусков подлежат обязательной (как минимум один раз  в год перед составлением годовой отчетности) инвентаризации.

  Выявленные  в результате инвентаризации неиспользованные суммы резерва в конце года подлежат корректировке.

  В случае недоначисления соответствующих  сумм производится доначисление резерва:

  Д20,23,25,26,29,44 К 96

  Неизрасходованные суммы резерва сторнируются:

  Д20,23,25,26,29,44 К96-сторно на сумму неизрасходованного резерва.

  Резерв  на предстоящую оплату отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом отчислений на нужды обязательного социального страхования). В связи с эти к материалам инвентаризации должен быть приложен расчет, обосновывающий остаток на конец года неиспользованного резерва на оплату отпусков.

  Пример. По состоянию на конец текущего года в организации не использовано 115 календарных человеко – дней отпуска.

  Средняя заработная плата в организации  составляет 4 250 руб. в месяц

  Согласно  расчету суммы на оплату неиспользованных отпусков составляют 20 837,92 руб., в том числе:

  - суммы среднего заработка за  отпуск -16 624,15 руб.

  (4 250 руб./29,4 дней х 115 дней отпуска);

  -единый  социальный налог и страховые  взносы с сумм среднего заработка    

    – 4 355,53 руб. (16 624,15 руб. х 26,2%).

  На  конец года остаток резерва составляет:

  1) 20 500 руб., что меньше, чем 20 837,92 руб., в связи с чем следует произвести доначисление резерва. Эта операция в бухгалтерском учете будет отражена проводкой:

  Д 20,023,25,26,29,44 К 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» - 337,92 руб. (20 837,92-20 500) – доначислена сумма резерва на оплату неиспользованных отпусков;

  2) 30 000 руб., что больше, чем 20 837,92 руб., в связи с чем излишние суммы сторнируются следующей записью:

  Д20,23,25,26,29,44 К96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» -9 162,08 руб. (30 000-20 837,92) – сторнирование излишне начисленной суммы резерва.

  В том случае, когда в организации  принято решение об отнесении  в следующем году расходов по оплате отпусков работников по мере их начисления непосредственно на затраты производства, сальдо резерва на начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата.

  Если  при уточнении учетной политики на следующий год организация  сочтет нецелесообразным начислять резерв на предстоящую оплату отпусков, его остатки на 1 января следующего года подлежат присоединению к финансовому результату деятельности организации записями за январь следующего года (Д96 К91 «Прочие расходы и доходы»). 

  Выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников.

  Согласно  ст.127 ТК РФ при увольнении работнику  выплачивается денежная компенсация  за неиспользованные дни отпуска. При  расчете суммы компенсации  сумма  среднего дневного заработка за три последних полных месяца работы (если иное не  предусмотрено коллективным договором) умножается на количество дней неиспользованного отпуска.

  Статьей 127 ТК РФ установлено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные дни отпуска. Если работник проработал 11 месяцев, то ему выплачивают полную компенсацию- за 28 календарных дней (продолжительность отпуска установлена ст.115 ТК РФ).

  По  письменному заявлению работника  неиспользованные дни отпуска могут  быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев,когда работника увольняют за виновные действия). Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель обязан выплатить работнику в день его увольнения.

  Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему был предоставлен отпуск. В такой ситуации сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска, удерживается из заработной платы работника.

  Если  работник отработал меньше 11 месяцев, ему выплачивается пропорциональная компенсация. Для ее расчета определяется количество дней в одном месяце, за которые следует выплачивать компенсацию: 28 дней делится на число месяцев в году (12). Полученные 2,33 дня умножаются на число месяцев,  проработанных работником до увольнения.

  Пример. Работник увольняется с 19 ноября 2006г., не использовав на дату увольнения своего права на отпуск за рабочий год с 7 февраля 2005г. по 6 февраля 2006г.

  Продолжительность отпуска, на который имеет право  работник, составляет 28 календарных  дней.

  В расчетном периоде, который отработан полностью, работнику начислена заработная плата на сумму 91 200 руб., в том числе:

  -оклад,  доплаты, надбавки -84 000 руб.

  -ежемесячные  премии -4800 руб. ;

  - квартальные премии -2 400 руб.

  В текущем рабочем году работник с 7 февраля по 19 ноября 2006 г. отработал 10 месяцев 13 дней. Исходя из этого, размер компенсации ему начисляется за 24 дня (2,33 среднедневного заработка за каждый отработанный месяц и 0,72 за 13 дней ноября (21:29,4)).

  Размер  среднедневного заработка составит:

  91 200 :12:29,4= 258,50

  Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит:

  258,50х24= 6 204.

  Если  работник не использовал отпуск более  чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который положен работнику.

  За  время болезни в период отпуска  с последующим увольнением работника  ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако в отличии от общих правил отпуск на число дней болезни в этом случае не продлевается.

  Сумма компенсации, выплаченной работнику, является его доходом и облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по налоговой ставке 13% (п.1ст.210, п.1 ст.224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно  из доходов работника при их фактической выплате(п.4 ст.226 НК РФ). В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается в данном случае записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

  Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая  только при увольнении работников, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п.2 ст.238 НК РФ, п.4 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 №184).

  Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, выплачивается  компенсация при увольнении из расчета  два рабочих дня за месяц работы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Список  используемой литературы. 

  

1. Новый план счетов бухгалтерского учета  

  Издательство: Проспект  Москва 2008г. 

  

2. К.Н. Середа «Новый расчет заработной платы» с  изменениями и дополнениями в  соответствии с нормативными и законодательными актами. Ростов – на – Дону «Феникс» 2008год.

 
  

3. Практическое  руководство «Доплаты работникам»  под общей редакцией Ю.Л.Фадеева  Москва 2007г.

 
  

4. К.Н. Гончаров, Т.П. Середа «Бухгалтерские проводки»

  Ростов  – на –Дону «Феникс» 2003г. 

5. Бабаев  Ю.А. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ, 2003.