Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

  Во  время нахождения в отпуске по беременности и родам работница  не может быть уволена. За время нахождения работницы в отпуске по беременности иродам ей выплачивается пособие  в размере среднего заработка. Пособие выплачивается на основании листка нетрудоспособности, выданного лечебным учреждением, где работница состоит на учете. 

  Отпуск  по уходу за ребенком. 

        Работникам организации  по их желанию может быть предоставлен отпуск по уходу за ребенком.

  Такой отпуск может быть предоставлен работнику, который фактически осуществлял  уход за ребенком. Это мать, отец, бабушка, дедушка, опекун ребенка. Отпуск предоставляется  с момента рождения ребенка и  до достижения им возраста 1,5 лет по желанию работника отпуск может быть продлен до достижения ребенком возраста 13  лет.

  Отпуск  пособие и компенсационная выплата  предоставляются работнику на основании  заявления, копии свидетельства  о рождении ребенка и приказа  руководителя организации. 

  Отпуск без сохранения заработной платы. 

        На основании ст. 128 ТК РФ работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Отпуск предоставляется на основании  его письменного заявления, продолжительность  отпуска определяется по согласованию между работником и работодателем. В установленном законодательством порядке работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы следующим категориям работников:

  -участникам  ВОВ- до 35 календарных дней в  году;

  -работающим  пенсионерам по старости (по возрасту) – до 14 календарных дней в году;

  - родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие  ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей  военной службы либо вследствие  заболевания, связанного с прохождением военной службы, до 14 календарных дней в году;

  - работающим инвалидам – до 60 календарных  дней в году;

  - работникам в случае рождения  ребенка, регистрации брака, смерти  близких родственников-до 5 календарных  дней в году;

  - в других случаях, предусмотренных НК РФ, иными федеральными законами или коллективным договором.

  Предоставлять отпуск без сохранения заработной платы  принудительно запрещается.

  Отпуск  без сохранения заработной платы  может быть присоединен к очередному трудовому отпуску. Работник, который находится в отпуске без сохранения  заработной платы, может прервать его и досрочно выйти на работу. 

  Отзыв из отпуска. 

        В соответствии со ст.114 ТК РФ при предоставлении работнику  ежегодного оплачиваемого отпуска  за ним сохраняется средний заработок за все дни отпуска. Вместе с тем за фактически отработанное время работнику выплачивается заработная плата. Сохранение средней заработной платы за фактически отработанные дни в случае досрочного выхода работника  из отпуска ТК РФ не предусмотрено.

  Отзыв работника из отпуска оформляется  соответствующим приказом, в котором  указывается время, когда работнику  будет предоставлена оставшаяся часть отпуска.

  Если  работник отзывается из отпуска, то эта  ситуация в бухгалтерском учете  отражается следующими действиями:

  - перерасчет отпускных из расчета  фактического количества дней, проведенных  в отпуске;

  - со дня начала работы производится  начисление заработной платы  по установленным в организации  системам и формам оплаты труда;

  - выплаченные суммы отпускных за неиспользованные дни отпуска засчитываются в счет начисленной заработной платы за отработанное время;

  - при предоставлении работнику  неиспользованной части отпуска  впоследствии расчет среднего  заработка производится в общеустановленном  порядке уже с использованием нового расчетного периода.

  Уход  работника в отпуск отражается в  бухгалтерском учете следующими проводками:

  Д20(23…,97) К70 –начислены отпускные работнику;

  Д70К50 –выплачены отпускные из кассы.

  После отзыва работника из отпуска сумма  оплаты неиспользованных дней отпуска сортируется. За указанные дни начисляется заработная плата.

  Пример. Работнику организации предоставлен отпуск продолжительностью  28 календарных дней с 20 мая по 17 июня 2005г. включительно.

        Среднедневной заработок для  расчета среднего заработка составил 134 руб., а сумма среднего заработка за отпуск  -3 572 руб.

  (134 руб.*28дн. отпуска)

  В связи с производственной необходимостью работник с его согласия был отозван  из очередного отпуска. Работник вышел  на работу с 10 июня 2005г. Не использовав 7 календарных дней отпуска.

  За  отработанные в июне 2005г. Рабочие  дни работнику  начислена заработная плата в размере 4 000 руб.

  Для определения суммы, выдаваемой на руки работнику за июнь 2005г., необходимо:

1. Пересчитать сумму среднего заработка за фактически использованный 21 день отпуска-2814 руб.(134 руб.*21ден отпуска);
2. Исчислить суммы заработной платы за фактически отработанные рабочие дни в июне 2005г.-4000 руб.;
3. Зачесть в счет начисленной заработной платы разницу в уже полученном на руки среднем заработке -938 руб. (3 752 руб.-2814 руб.);
4. Определить сумму заработной платы причитающейся к выдаче на руки, за июнь 2005г.-3 062 руб. (4 000 руб.-938 руб.).

  В последующем при предоставлении оставшихся семи дней отпуска расчет среднего заработка производится исходя из нового расчетного периода по общеустановленным правилам.

        Если взамен отработанных дней другие дни отпуска не предоставляются, то сумма среднего заработка работника  учитывается  в составе расхода  не правомерно, что приводит к недоплате налога на прибыль.

  В этом случае согласно п.1 ст.54 НК РФ исправление  ошибки (перерасчет налоговых  обязательств) необходимо произвести в периоде  ее совершения. Для этого представляется исправленная отчетность по налогу на прибыль организации за соответствующие отчетные периоды. В бухгалтерском учете  в период обнаружения ошибки выполняется проводка:

  Д99 к68 «Налог на прибыль организаций»- доначислен налог на прибыль (отражено начисление постоянного налогового обязательства).

  Доначисление  налога за предыдущие периоды образуют постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства.

  Выплаченная в результате этого больше установленной  сумма заработной платы не может  быть взыскана с работника, так как  в ст.137 ТК РФ перечислены только лишь три случая, когда излишне выплаченная заработная плата может быть взыскана с работника:

  -при  счетной ошибке;

  - если органом по рассмотрению  индивидуальных трудовых споров  признана вина работника в  невыполнении норм труда или  простое;

  – если заработная плата излишне выплачена работнику  в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

  Статьей 122 НК РФ предусмотрены штрафные санкции  за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Штрафные санкции могут быть применены, если недоимка образуется по итогам налогового  периода.  

  Бухгалтерский учет расходов на оплату отпусков. 

  Расходы на оплату очередного отпуска работника, предусмотренного трудовым законодательством, являются для организации расходами  по обычным видам деятельности (п.5,8 Положения по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н).

  Согласно  п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

  Исходя  из положений действующего законодательства, можно выделить три варианта отражения  расходов организаций на оплату ежегодных  отпусков работников в бухгалтерском  учете, а также два варианта отражения  данных расходов в налоговом учете.

  Сумма отпускных включается в налоговую  базу по налогу на доходы физических лиц  на основании п.1 ст.210 НК РФ. Налогообложение  производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

  Удержание НДФЛ производится организацией непосредственно  при выплате отпускных работнику в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ,

  Для целей исчисления налога на прибыль  сумма отпускных учитывается  в составе расходов на оплату труда  согласно п.7 ст.255 НК РФ. На основании  п.1,4 ст.272 НК РФ сумма отпускных за конкретный месяц признается в учете в части, которая приходится на дни отпуска в этом месяце.

  Сумма выплат начисленных организацией в  пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в том числе  сумма отпускных, включается в налоговую базу по единому социальному налогу в соответствии с п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ. Сумма отпускных также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12..2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

  При этом в целях начисления ЕСН  и  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование дата осуществления  выплат определяется как день начисления выплат в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) (ст.242 НК РФ).

  Согласно  п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного  социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 20.03.2000 №184, с суммы отпускных производятся  отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом данные страховые взносы также начисляются в момент начисления отпускных.

  В бухгалтерском учете суммы начисленного ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом счета учета затрат и дебетом счета 97.

  Для целей начисления налога на прибыль  суммы ЕСН и страховых взносов  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1, ст.264 НК РФ). Датой признания таких расходов является дата начисления этих налогов (сборов) (подп.1 п.7 ст.272 НК РФ). 

  Расходы на оплату среднего заработка за время предоставленных работникам ежегодных отпусков отражаются в бухгалтерском учете организации по одному из следующих вариантов:

  -за  счет созданного в организации  резерва предстоящих расходов на оплату среднего заработка за отпуск;

  - непосредственно на счетах учета  затрат при условии, что время  предоставленного работнику отпуска  приходится на границы одного  календарного месяца, а организация  не создает резерва предстоящих  расходов на оплату среднего заработка;