Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

 

         Для начисления  заработной платы при расчете  отпускных  в расчет включается  сумма премиальных выплат. Календарные  дни для расчетов в сентябре:

  (29,4:30)х15=0,98х15=14,70 дней

  Средний дневной заработок за проработанный  период составляет:

  80 700 руб.: ((29,4х11)+14,70) дн.=238,69 руб.

  Следовательно, начисленные отпускные за 28 календарных  дней в 2007году составляет 6 683,32 

  Отпуск  совместителя. 

  Согласно  ст.286 ТК РФ совместителям ежегодные  оплачиваемые отпуска предоставляются  одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, предоставить работнику отпуск без  сохранения заработной платы. Также если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

        Оплата отпуска  совместителям рассчитывается со ст.139 ТК РФ так же, как и работникам на основной работе. Расчет отпускных  производится в порядке, определенном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. №922 «Об особенностях порядка начисления средней заработной платы». В том случае, когда работник является внутренним совместителем, ему должны быть одновременно предоставлены отпуска и по основной, и по совмещаемой работе.

  Поскольку с работником заключены два трудовых договора и фактически предоставляются два разных отпуска, оформляются два приказа на отпуск и рассчитываются два разных средних заработка.

        Пример. Работник принят на работу по совместительству на должность менеджера по продажам с 10 декабря 2005г. его заработная плата в месяц установлена в фиксированной сумме 7 000 руб.

        Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:

  (Общая  сумма заработка за 12 мес.):12мес.: 29,4х 28дн.= 6 666,69 руб.

        В том случае, когда  расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем делением суммы фактически начисленной заработной платы за каждый месяц на количество отработанных дней в этом месяце.

         В том случае. Когда совместитель берет отпуск  авансом, не отработав шесть месяцев, порядок расчетов действующим трудовым законодательством не установлен. При оплате такого отпуска следует применять Правило об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР 30.04.1930 (в части, не противоречащей ТК РФ). Согласно подп. «б» п.29 этих Правил при отпуске в 24 рабочих дня и при месячном отпуске отпуск оплачивается в размере двухдневного среднего заработка за каждый месяц. Отсюда следует, что если работник отработал  в организации ½ месяца, он имеет право на 1 день оплачиваемого отпуска.

        При выплате компенсации  за неиспользованный отпуск при увольнении работника расчет дней неиспользованного  отпуска производится аналогично. 

  Суммированный учет рабочего времени. 

        Оплата отпусков и выплата компенсаций за неиспользованные отпуска работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, производится в общеустановленном порядке на основе среднего заработка согласно 9 и 11 Положения о среднем заработке. Вначале суммируется выплаты, учитываемые при определении заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник уходит в отпуск.

  Полученная  сумма делится на 12 и на 29,4. В  результате получается средний дневной  заработок этого сотрудника.

        В соответствии с  решение Верховного Суда РФ от 18.11.2003 №ГКПМ03-1049 это положение не применяется в отношении медицинских работников из-за специфического правового регулирования их труда.

  Пример: Работнику с суммированным учетом рабочего времени при продолжительности рабочей недели 40 часов в октябре 2007г. предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период отработан полностью. Сумма начисленной заработной платы составила 80 700 руб.

    Средний заработок рассчитывается  следующим образом:

  80700:12:29,4 = 6 404,76 

 

  3.5. Оплата отпуска. 

  В соответствии со ст. 114 ТК РФ работнику, уходящему в отпуск, выплачиваются в отпускные. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

        При расчете суммы  отпускных, причитающейся работнику, следует руководствоваться ст.139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка начисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922. Расчетным периодом согласноп.4 положения об особенностях порядка начисления средней заработной платы для оплаты отпусков являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-гочисла).

        Согласно положения  ст.139 ТК РФ в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней  заработной платы, если это не ухудшает положения работников.

        В этом случае, когда  расчетный период отработан полностью в соответствии со ст.139 ТК РФ и п.10 Положения об особенностях порядка начисления средней заработной платы средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

  Для расчета средней заработной платы  учитываются все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей  организации независимо от источников этих выплат (ст.139 ТК РФ; п.2 Положения об особенностях порядка начисления средней заработной платы). При оплате отпусков учитываются премии и вознаграждения, которые предусмотрены локальными нормативными актами организации по оплате труда независимо от источников и периодичности выплат. При этом текущие и единовременные премии учитываются при условии их начисления в расчетном периоде в размерах, предусмотренных Положением об особенностях порядка начисления средней заработной платы. Выплаты работникам, даже носящие систематический характер, но не являющиеся заработной платой(материальная помощь, доплаты на питание, оплата жилья и т.д.), в расчет не включаются.

  Если  время, приходящееся на расчетный период, отработанно не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в этом периоде. Премии учитываются по фактически начисленным суммам независимо от условий их начисления (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой этого месяца).

  Если  же в организации в целом или  в отдельных ее подразделениях в  пределах расчетного периода, после  него или в период нахождения работника  в отпуске повышались тарифные ставки, должностные оклады всех работников, то производится корректировка отпускных сумм. В п.16 и п.17 Положения об особенностях порядка начисления средней заработной платы разъясняется, в каком порядке повышается средний заработок работников.

  Согласно  п.5,8,9 Положения по бухгалтерскому учету  «Расходы по организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999г. №33н, расходы на оплату ежегодных отпусков являются расходами по обычным видам деятельности.

  Доход работника в виде суммы отпускных  включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст.210 НК РФ), а также признается объектом обложения единым социальным налогом (п.1 ст.236 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

  С суммы отпускных организация  также начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 №184).

  Авансовые платежи по единому социальному  налогу исчисляются в порядке, установленном ст.243 НК РФ, и отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на отдельных субсчетах.

    В соответствии с п.2 ст.243 НК  РФ сумма ЕСН ( сумма авансового  платежа по ЕСН), подлежащая уплате  в федеральном бюджет, уменьшается  налогоплательщиками на сумму  начисленных ими за тот же  период страховых взносов, (авансовых  платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страховое (налоговый вычет), что отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета «ЕСН в частности, зачисляемой в федеральный бюджет» и кредиту субсчетов «Страховые взносы на пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии» и «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»). 

  3.6. Учет доплат при  расчете отпускных. 

  При расчете среднего заработка необходимо руководствоваться ст.139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка начисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительством РФ от 24.12.2007 №922. Порядок включения премий в расчет среднего заработка предусмотрен п.15 данного Положения.

  Согласно  указанному пункту при определении  среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

• Ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, - не более одной выплаты каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
• Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц,- фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
• Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц  расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

 

  Пример: Работнику организации предоставляется очередной отпуск с 14 февраля 2007г.. Его ежемесячный оклад составляет 7 000 руб. Кроме оклада, в январе работнику было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2006год – 3000 руб.

  Сумма выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка составит:

  7000 руб. х 12+3000 руб.=87 000 руб.

  Не  имеет значения , за какой период начислены премии и когда они  выплачены. Главное, чтобы премия была начислена в расчетный период – тогла она учитывается при  исчислении среднего заработка.

  Если  время, приходящееся на расчетный период, отработанно не полностью или  из него исключалось время в соответствии с п.5 Положения об особенности  порядка начисления средней заработной платы, то премии и вознаграждения учитываются  при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).