Исследование организации учета производственных запасов и аудиторская проверка их сохранности и использования

По окончании месяца в бухгалтерию поступают от начальников участков, прорабов, мастеров материальные отчеты, которые подвергаются проверке и обработке. В этом отчете приход и расход указывается как в количественном, таки в стоимостном выражении (Приложение Ф). В приходе также указываются материалы, которые поступили от одного материально ответственного лица другому. Так 13 мая 2011г. была оформлена накладная № 31/В.н.46 на внутреннее перемещение материалов от прораба Жуковца П.П. мастеру Скадорва С.Ю. (Приложение Х). По этой накладной было передано 2400 шт. анкерной пластины ПП-01 на сумму 1 344 000 руб., 2050 шт. дюбель-гвоздя 6*60 на сумму 191 128 руб., 2000 шт. саморезов 3,5*35 ГК на сумму 26 474 руб.

В целях осуществления контроля за расходованием материалов на производство строительно-монтажных работ на Специализированном управлении № 204 ОАО «МАПИД» составляется «отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами» по форме С-29. Как видно из данного отчета за май 2011 г. Скадорва С.Ю. расход по нормам и фактически совпадает (Приложение Ц).

Итоги материальных отчетов записываются в сводную ведомость движения материальных ресурсов (Приложение Ч). Если просмотреть сводную ведомость движения материальных ресурсов за май 2011 г. МОЛ Скадорва С.Ю., то можно увидеть, что в учете были сделаны следующие записи:

Д-т 10 «Материалы» на сумму 282 071 257 руб.

Внутренне перемещение на сумму 9 827 376 руб.

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 291 898 733 руб. по приходу.

Д-т счета 20 «Основное производство» субсчет 1 на сумму 135 751 954 руб.

Д-т счета 20 «Основное производство» субсчет 2 на сумму 42 289 руб.

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» на сумму 348 022 руб.

Внутренне перемещение на сумму 123 848 руб.

К-т 10 «Материалы» на сумму 136 266 113 руб. по расходу.

На Специализированном управлении № 204 ОАО «МАПИД» к счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

10/1 «Сырье и материалы»;

10/3 «Топливо;

10/5 «Запасные части;

10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

10/94 «Временные здания и сооружения»;

10/91 «Износ временных зданий и сооружений».

В соответствии с положением по учетной политике на 2011 год в состав предметов, учитываемых на субсчетах 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» включать предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости либо предметы, служащие более одного года, стоимостью в пределах 30 базовых величин, ковры и ковровые изделия – в пределах 30 базовых величин в момент передачи в эксплуатацию.

При производстве работ на жилом доме № 12 Каменная горка-4 в мае 2011 г. для приемки известкового раствора были сделаны бойки. Согласно акту № 3 (Приложение Щ) и ведомости расхода материалов (Приложение 78) для их производства были израсходованы материалы на сумм у2 429 056 руб.

При производстве работ на жилом доме № 12 Каменная горка-4 в мае 2011 г. для безопасного входа и выхода в здании были сделаны трапы в количестве 3 шт. Согласно акту № 4 (Приложение Ю) и ведомости расхода материалов (Приложение Э) для их производства были израсходованы материалы на сумму 309 441 руб.

В сводной ведомости движения материальных ресурсов на сумму израсходованных материалов были сделаны следующие записи:

Д-т счета 23 « Вспомогательные производства»

К-т счета 10 «Материалы» на сумму 2 738 497 руб. (2 429 056 руб.+309 441 руб.) (Приложение Ч).

Затем бойки и трапы были отнесены на 23 счет, что можно увидеть в ведомости прихода материалов за май 2011 г. (Приложение Я). В сводной ведомости движения материальных ресурсов были сделаны следующие записи:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 23 « Вспомогательные производства» на сумму 2 738 497 руб. (Приложение Ч).

Для контроля за расходом топлива на Специализированном управлении № 204 ОАО «МАПИД» ведут карточку учета расхода топлива (Приложение 1), в которой указывается ФИО водителя, марка автомобиля, пробег в км, расход по норме и фактически, акт замера остатка топлива (Приложение 2).

Заправка автомобилей осуществляется на автозаправочных станциях. В конце месяца автозаправочные станции предоставляют отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказания услуг по электронным картам. В мае 2011 г. РУП «Беларуснефть-Оргнефтехим» предоставило отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказания услуг по электронным картам № 0039877 (Приложение 3), в котором расход топлива значился на 24 093 681 руб. без НДС. В мае 2011 г. помимо топлива было приобретено также масло трансмиссионное и моторное на сумму 155 996 руб., что видно из ведомости прихода материалов (Приложение 4). В сводной ведомости движения материальных ресурсов по счету 10/3 «Топливо» были сделаны следующие записи:

Д-т счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 24 249 677 руб. (24 093 681 руб.+155 996 руб.) (Приложение 5)

В мае 2011 г. была осуществлена доставка товарно-материальных ценностей с использованием возвратной тары. В товарной накладной № 0958039 от 31.05.2011 г. (Приложение 6) значится сердечник (возвратная тара) на сумму 7 000 356 руб. без НДС. В сводной ведомости движения материальных ресурсов была сделана запись:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «расчеты с субподрядчиками» на сумму 7 000 356 руб. (Приложение Ч)

В этом же месяце был осуществлен возврат сердечника № 0264325 (Приложение 87).

В учете были сделаны следующие записи:

Д-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счета 10 «Материалы» на сумму 7 000 356 руб. (Приложение 8).

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 7 «Прочие»

К-т счета 45 «Товары отгруженные» на сумму 7 000 356 руб. (Приложение 8 и 9).

Д-т счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 7 «Прочие» на сумму 7 000 356 руб. (приложении 9).

В целях обеспечения достоверности отражения данных статей баланса при составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. на основании приказа № 157-од от 26.10.2010 г. была проведена инвентаризация сырья и материалов. По данным инвентаризационных описей (Приложение 10) была составлена сличительная ведомость инвентаризации материальных ценностей по состоянию на 01.12.2010 г. (Приложение 11). В результате инвентаризации не было выявлено ни излишков, ни недостач.

При выдаче средств индивидуальной защиты составляется ведомость выдачи средств индивидуальной защиты (Приложение 12), в которой указывается количественный расход. В случае перемещения средств индивидуальной защиты составляется накладная № 31/В.н.11 на внутренне перемещение материалов от 31.05.2011 г. (Приложение 13). Это было отражено в сводной ведомости движения материальных ресурсов (Приложение Ч) в разделе  внутренне перемещение по Красовскому А.Н. на сумму 358 832 руб. Выдача рабочим спецодежды производится по карточкам учета МБП по работникам (Приложение 14). На 01.06.2011 г. у маляра Мерзалюка С.Н. числятся куртка утепленная, костюм рабочий, ботинки на сумму 31 715, 93 руб.

В соответствии с положением по учетной политике на 2011 год списание стоимости предметов на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг производится в следующем порядке:

- по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашать ежемесячно исходя из сроков их службы;

- по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям – ежемесячно исходя из сроков их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;

- по остальным предметам:

1) в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со склада в эксплуатацию и 50 % их стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их за непригодностью; или в размере 100 % - при выбытии их за непригодностью;

2) по предметам до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

По куртке утепленной установлен срок службы 36 месяцев. Месячный износ составит 71 157, 14 : 36 =1 976, 58 руб. (Приложение 15). Остаточная стоимость куртки утепленной на 01.06.2011 г. составит 71 157, 14 (цена) – 45 461,54 руб. (износ за предыдущие месяцы) – 1 976, 58 руб. (износ за май) – 1 976,58 руб. (износ за июнь) = 21 742,43 руб. (Приложение 14).

Спецодежда переносит стоимость на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и 92 «Внереализационные доходы расходы», что видно из сводной ведомости переноса стоимости по спецодежде/оснастке по корреспондирующим счетам (Приложение 16). В сводной ведомости движения материалов была сделана следующая запись:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счета 10 «Материалы» субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» на сумму 8 878 503 руб.

Д-т счета 92 «Внереализационные доходы расходы» субсчет 2 «Внереализационные расходы»

К-т счета 10 «Материалы» субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» на сумму 1 992 руб.

По инвентарю и хозяйственным принадлежностям износ начисляется по следующим счетам:

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 1 «Общепроизводственные расходы»

К-т счета 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» на сумму 3 555 635 руб.

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счета 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» на сумму 16 242 389 руб.

Д-т счета 92 «Внереализационные доходы расходы» субсчет 2 «Внереализационные расходы»

К-т счета 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» на сумму 29 763 руб. (Приложение Ч).

При списании спецодежды на Специализированном управлении № 204 ОАО «МАПИД» был составлен акт № 4 на списание строительного инструмента, хозяйственного инвентаря (Приложение 19 и 20). Акт был утвержден главным инженером – первым заместителем начальника Свиридом А.Н.

При реализации материальных ценностей на сторону на основании накладной на отпуск на сторону № 1/26/264323 от 27.05.2011 г. и накладной на отпуск на сторону № 1/26/264324 от 27.05.2011 г. (Приложение 21) в учете делается запись:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»

К-т счета 10 «Материалы» на сумму 322 514 325 руб.

На Специализированном управлении № 204 ОАО «МАПИД» имеется 3 временных здания и сооружения: забор ж/б, навес б/н, и навес временный, которые в учете по счету 10 «Материалы» субсчет 94 «Временные здания и сооружения» числятся по первоначальной стоимости на 01.01.2004 г. Эта сумма составляет 1 122 411 руб. Все остальные здания и сооружения числятся по нулевой стоимости.

2.7.           Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету производственных запасов.

В условиях перехода к рыночной экономике бухгалтерский учет необходимо ориентировать на международные стандарты. В международных стандартах по бухгалтерскому учету излагаются принципы и основные правила ведения бухгалтерского учета. Они используются в качестве международных ориентиров национальными и региональными постоянными органами при разработке стандартов учета, биржами и компаниями.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета определенного объекта или их совокупности.

Общепринятые принципы учета (ГААП) зародились в США в первой половине 30-х годов. Затем были признаны в Канаде, Англии и других странах. Несмотря на то, что в каждой стране были свои особенности, существовал общий подход к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Постепенно ГААП вытеснялись международными стандартами учета и отчетности, которые разрабатывались с учетом требований общепринятых принципов учета.

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются и утверждаются Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который был создан в 1973 году. За время его существования была создана комплексная система, насчитывающая более сорока стандартов.

Главными  задачами Комитета учетных стандартов являются:

1) проведение работы по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов;

2) формирование и публикация в интересах общественности стандартов бухгалтерского учета, которые рекомендуется соблюдать при составлении финансовых отчетов.

Основным стандартом, регулирующим учет и отражение в финансовой отчетности материальных ценностей, является МСФО-2 «Запасы», в котором рассматривается порядок отражения материальных оборотных запасов. Согласно Стандарту «товарно-материальные ценности (запасы) включают в себя закупленные материалы и вспомогательные средства, подготовленные для переработки в процессе производства; товары, землю и другую собственность, сохраняемую для перепродажи, а также готовую продукцию и незавершенное производство».