Исследование организации учета производственных запасов и аудиторская проверка их сохранности и использования

Аудиторская проверка представляет собой процедуру независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. В зависимости от цели и характера решаемых задач аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит – это проверка бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц, осуществляемая независимыми аудиторами или аудиторскими организациями. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность организации. Его цель – проверка законности хозяйственных операций и достоверности финансовой отчетности. Внешний аудит независим по отношению к контролируемой организации и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами субъекта предпринимательской деятельности система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная и производственная деятельность организации, его целью – совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности организации.

Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы организации. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля. Отличительные черты внешнего и внутреннего аудита представлены в Приложении А.

Для обеспечения эффективности существования и проведения аудиторских проверок на предприятиях, необходимо, в первую очередь, определить границы деятельности, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц. В связи с этим осуществляется государственное регулирование и контроль аудиторской деятельности.

Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами законодательства об аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь, за исключением контроля за соблюдением законодательства об аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах, который осуществляется Национальным банком Республики Беларусь. Контроль за выполнением Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» и других актов законодательства осуществляется Комитетом государственного контроля Республики Беларусь.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в нашей стране осуществляется Министерством финансов и Национальным Банком Республики Беларусь. В компетенцию Министерства финансов Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности включаются следующие мероприятия:

1) установление республиканских правил аудиторской деятельности;

2) принятие нормативных правовых актов в области осуществления аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах);

3) проведение аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора;

4) выдача специальных разрешений (лицензий) на осуществление аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях);

5) осуществление в пределах своей компетенции разъяснения законодательства об аудиторской деятельности.

Кроме того, целесообразно будет отметить тот факт, что Министерство финансов Республики Беларусь представляет интересы Республики Беларусь в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Компетенция Национального банка Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности представлена следующими направлениями:

1) принятие нормативных правовых актов в области осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах;

2) проведение оценки соответствия аудиторов квалификационным требованиям, предъявляемым к специалистам, осуществляющим аудиторскую деятельность в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях;

3) установление порядка лицензирования и выдача специальных разрешений (лицензий) на осуществление аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях.

Аудит как вид деятельности может принимать различные направления и формы. Более подробное рассмотрение аудита представлено в Приложении Б в виде схемы. Необходимо отметить, что с точки зрения государственного регулирования аудиторской деятельности будет целесообразным рассмотреть такой вид аудита как обязательный.

Обязательный аудит – внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязанность проведения которого установлена законодательными актами [29, c.265]. В настоящее время в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 №361-3 О нормативных правовых актах Республики Беларусь (в редакции от 02.06.2009 № 31-З) под законодательными актами Республики Беларусь понимаются Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь. Кроме того под законами понимаются в том числе и кодексы Республики Беларусь [8].

При рассмотрении правового регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь, следует отметить, что данный процесс осуществляется с помощью нормативных правовых актов по следующим направлениям:

1) общие вопросы организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь;

2) аттестация и повышение квалификации аудиторов;

3) лицензирование аудиторских организаций и аудиторов индивидуальных предпринимателей.

Аттестация аудиторов осуществляется в соответствии с Положением об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.05.2002 № 650 (в редакции от 29.12.2006 №1745).

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 450 от 01.09.2010 О лицензировании отдельных видов деятельности/

Следует отметить, что государственное регулирование и контроль аудиторской деятельности как в Республике Беларусь, так и в других странах, непосредственно связаны с действующим законодательством и соответствующими государственными структурами. Рассматривая соотношение законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности и норм международного права, можно сделать вывод о том, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности.

Нормы вступивших в силу международных договоров Республики Беларусь являются частью действующего на территории Республики Беларусь законодательства об аудиторской деятельности, подлежат непосредственному применению, за исключением случаев, когда из международного договора следует, что для применения таких норм требуется издание внутригосударственного нормативного правового акта.

1.2.           Стандарты (правила) аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность, как и любая другая хозяйственная деятельность, функционирует и развивается по определенным правилам, нормам и стандартам. Применительно к аудиторской деятельности стандарты рассматриваются как свод (набор) общепринятых требований. Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки. Значение стандартов заключается в том, что они определяют общий подход к проведению аудита, масштабам аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители данной профессии независимо от условий, в которых проводиться аудит [22, c.432].

По принадлежности стандарты подразделяются на внешние и внутренние. Внешние стандарты определяют организацию аудиторской деятельности, являясь при этом основным элементом системы ее нормативного регулирования. Внутренние стандарты разрабатываются в аудиторских организациях и используются для различных целей. В свою очередь, внешние стандарты при их рассмотрении подразделяются на международные и национальные.

Международные стандарты аудита выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC), созданная в 1977г. В IFAC входят национальные бухгалтерские организации свыше девяноста стран мира. Республика Беларусь в IFAC не представлена.

Национальные стандарты разрабатываются с целью принятия во внимание особенностей развития экономики страны, в которой они применяются. Их разработка требует больших финансовых вложений, поэтому некоторые государства используют международные стандарты аудита без их корректировок на национальные особенности. Ряд развитых государств принимает лишь к сведению международные стандарты, а применяет и разрабатывает отечественные стандарты. Некоторые страны, взяв за основу международные стандарты, разрабатывают отечественные. По такому же пути и происходит развитие и применение стандартов аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

Правила аудиторской деятельности (ПАД) – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации [8].

Правила аудиторской деятельности подразделяются на:

1) республиканские правила аудиторской деятельности;

2) внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;

3) правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц.

В настоящее время на основе Международных стандартов аудита разработано 38 республиканских правил аудиторской деятельности, содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита.

Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь. В случае отсутствия республиканских правил в какой-либо области аудита можно руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, с учетом особенности проведения аудита и требований законодательства Республики Беларусь. Далее в данной курсовой работе проводится краткий обзор основных республиканских правил аудиторской деятельности по организации и проведению аудита.

Образование аудитора – ПАД, утвержденные постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 28.03.2003 № 45. В данном документе приведены основные требования к образованию и повышению квалификации аттестованного аудитора, а также определен перечень документов, подтверждающих образование и повышение квалификации аудиторов.

Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности – ПАД, утвержденные постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 № 114 (в редакции от 28.03.2003 №45, от 16.06.2004 №93). В данном нормативном правовом акте приводится описание цели аудита, основных его принципов, объема и этапов аудита, определение ответственности аудитора за выраженное мнение о достоверности финансовой отчетности.

Порядок заключения договоров, оказания аудиторских услуг – ПАД, утвержденные постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 №16 (в редакции 11.01.2010 №2, от 26.02.2010 №17). Здесь определяются условия и порядок подготовки договора между исполнителем и заказчиком, права, обязанности, ответственность исполнителя и заказчика при заключении договора на оказание аудиторских услуг.

Внутренний контроль качества – ПАД, утвержденные постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 №8 (в редакции от 05.02.2003 №14, от 24.06.2003 №100, от 30.12.2004 №189, от 30.06.2005 №84). В этом документе даны подходы при распределении обязанностей работников при  проведении аудита, приведены общие требования, предъявляемые к внутренней системе контроля качества, определен порядок контроля качества работы самих аудиторов.

Рабочая документация аудитора – ПАД, утвержденные постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 №81 (в редакции от 24.03.2008 №41). В данных правилах определяется понятие рабочей документации аудитора, рассматриваются формы и содержание рабочих документов аудитора, регламентируются сроки и порядок хранении и изъятия документов аудитора, права собственности на них.

Аудиторские доказательства – ПАД, утвержденные постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 16.06.2004 №93. В данном постановлении устанавливается суть аудиторских проверок и доказательств, приводятся определения достаточных надлежащих аудиторских доказательств и методы их получения.

Аналитические процедуры – ПАД, утвержденные постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 04.02.2000 №9. В данном нормативном правовом акте рассматривается понятие аналитическая процедура, определяется сущность и цели ее проведения, порядок, методы выполнения и ее особенности.

Внутренние стандарты позволяют оптимизировать работу специалистов при организации и проведении аудиторских проверок, при ознакомлении с требованиями к рабочей документации. К внутренним стандартам можно отнести правила по организации ознакомления сотрудников аудиторской организации с изменениями в законодательстве и профессиональных стандартах.