Исследование организации учета производственных запасов и аудиторская проверка их сохранности и использования

а) Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 55 «Специальные счета в банках»;

б) Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». После этой записи на счетах бухгалтерского учета оплаченный первичный документ регистрируется в книге покупок.

- принятие на учет строительных материалов, полученных в результате разборки нетитульных временных зданий и сооружений:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

- принятие на учет строительных материалов, изготовленных во вспомогательных производствах:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 23 «Вспомогательные производства»;

- принятие на учет излишков строительных материалов, выявленных при проведении инвентаризации:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

- принятие на учет возвратных материалов:

а) Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при финансировании строительства за счет собственных средств и получении возвратных материалов до окончания строительства и формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете;

б) Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - при финансировании строительства за счет собственных средств и получении возвратных материалов после окончания строительства и формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете;

в) Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 86 «Целевое финансирование» - при финансировании строительства за счет средств бюджета и приравненных к нему источников;

- безвозмездное получение материалов от других организаций или лиц:

а) в пределах одного собственника:

Д-т счета 10 «Материалы»

Д-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т счета 83 «Добавочный фонд»;

б) полученных безвозмездно от организаций разных форм собственности:

Д-т счета 10 «Материалы»

Д-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;

По мере использования прлученных безвозмездно материалов делаются следующие записи:

Д-т счета 20 «Основное производство»

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счета 10 «Материалы» и одновременно на сумму израсходованных материалов

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

- поступление строительных материалов от материально ответственных лиц одной и той же организации (внутренне перемещение):

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 10 «Материалы»;

- принятие на учет материалов, полученных при разборке и демонтаже бракованной строительной продукции:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 28 «Брак в производстве»;

- принятие на учет материалов, полученных по договору краткосрочного займа:

Д-т счета 10 «Материалы»

Д-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- принятие на учет материалов, приобретенных за наличный расчет подотчетными лицами:

Д-т счета 10 «Материалы»

Д-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- принятие на учет материалов, полученных от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс:

Д-т счета 10 «Материалы»

Д-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т счета 79 «внутрихозяйственные расчеты»;

- принятие на учет материалов, внесенных в счет вклада в уставный фонд:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями».

Фактический расход материалов при производстве строительно-монтажных работ или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы». В зависимости от направления расхода материальных ценностей в учете делаются следующие записи:

- при передаче материальных ценностей в счет вклада в уставный фонд другой организации:

Д-т счета 58 «Финансовые вложения»

К-т счета 10 «Материалы» - по фактической стоимости;

- на израсходованные материальные ценности на капитальное строительство хозяйственным способом:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счета 10 «Материалы» - по фактической стоимости;

- при списании материалов на производство строительно-монтажных работ:

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 10 «Материалы» - по фактической стоимости;

- при списании материалов на изготовление продукции в подсобных и вспомогательных производствах и на другие цели:

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

К-т счета 10 «Материалы» - по фактической стоимости;

- при списании материалов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов:

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т счета 10 «Материалы» - по фактической стоимости;

- при списании материалов на общехозяйственные расходы (ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; на работы, связанные с благоустройством территории строительных площадок и на другие цели):

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счета 10 «Материалы» - по фактической стоимости;

- при списании материалов на исправление брака:

Д-т счета 28 «Брак в производстве»

К-т счета 10 «Материалы» - по фактической стоимости;

- при списании материалов на нужды ЖКХ, детских учреждений, домов отдыха и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения:

Д-т счета 29 «Обслуживающие, производства и хозяйства»

К-т счета 10 «Материалы» - по фактической стоимости;

- при списании материалов на освоение производств, установок и агрегатов; рекультивации земель и осуществлении иных природоохранных мероприятий:

Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов»

К-т счета 10 «Материалы» - по фактической стоимости.

При использовании приобретенных ценностей для производства или реализации товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых в соответствие с законодательством освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные для производственных целей материалов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг). В учете делаются следующие записи:

Д-т счета 20 «Основное производство»

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, относятся за счет источников собственных средств следующими записями:

Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Сумма налога на добавленную стоимость по материалам, приобретенным за счет средств целевого финансирования из бюджета Республики Беларусь либо других фондов и использованным по целевому назначению, отражаются следующей записью:

Д-т счета 86 «Целевое финансирование»

К-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Аналитический учет по счету 10 Материалы ведется по местам хранения материалов. Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию по договорам комиссии либо поручения, учитываются на забалансовом счете 004 Товары, принятые на комиссию.

2.4.           Учёт материалов в бухгалтерии.

Учет материалов в бухгалтерии может быть организован с применением персональных ЭВМ или по журнально-ордерной форме на соответствующих регистрах бухгалтерского учета. Учет движения материалов в бухгалтерии ведется только в денежной оценке. В течение месяца материально ответственные лица (зав. складами, кладовщики, прорабы, мастера и другие лица) сдают в бухгалтерию первичные документы по приходу и расходу материалов. Принятые от материально ответственных лиц первичные документы проверяются в бухгалтерии по существу операций (законность операции) и по правильности их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числе полноты проставления в документах кодов). Проверенные и принятые документы подвергаются таксировке (количество умножается на цену), и определяются суммы прихода и расхода материалов. Таксировка осуществляется по каждой строке документа, а в лимитно-заборных картах таксируется итог по каждому номенклатурному номеру материалов.

При обработке первичных документов на первых экземплярах бухгалтерией проставляются учетные коды видов операции, поставщика и др., а затем эти документы группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода) материалов по счетам потребителям. После этого первичные документы передаются соответствующим исполнителям: приходные документы с приложенными к ним счетами-фактурами, платежными требованиями и т.п.— для учета приобретения и заготовления производственных запасов, а расходные документы — для учета затрат на производство строительно-монтажных работ и на другие цели.

На основании первичных документов по складам и кладовым ведут материальные отчеты. Их открывают на каждый месяц и ведут их в разрезе материально ответственных лиц. Каждая операция по поступлению материалов к МОЛ сначала отражается в «Ведомости прихода по документострокам». Все операции по расходу материалов по МОЛ отражаются в «Ведомости расхода по документострокам». Обобщенная информация по приходу и расходу материалов отражается в материальном отчете, где кроме приходно-расходных операций отражается сальдо на начало и конец отчетного периода. В конце месяца отдельно по приходу и расходу подсчитывают обороты и выводят остатки. Остатки материалов по их учетным группам и материально ответственным лицам, указанные в материальных отчетах, сверяются с остатками, полученными в бухгалтерии. Эти остатки должны совпадать, так как записи в указанные регистры аналитического учета производятся на основании одних и тех же документов.

В условиях обработки учетной информации по учету материалов на компьютере ведутся накопительные ведомости и оборотные ведомости.

По истечении месяца в бухгалтерию поступают также от начальников участков, прорабов (мастеров) материальные отчеты формы № М-19 с приложенными к ним первичными документами, которые подвергаются проверке и обработке. Итоги материальных отчетов и ведомостей прихода и расхода записываются в «Сводную ведомость движения материальных ресурсов». Она предназначена для обобщения движения материальных ценностей по фактической себестоимости, по материально-ответственным лицам и местам хранения и получения сводных данных по счету 10.

При поступлении материалов допускается следующие варианты оценки, применение которых отражается в учетной политике организации:

1) по фактической себестоимости их приобретения с использованием счета 10 «Материалы»;

2) по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

3) с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей ».

При первом варианте учета материалов в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- на сумму рыночной стоимости поступивших материалов:

Д-т 10 «Материалы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

При втором варианте учета материалов в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- на сумму рыночной стоимости поступивших материалов: