Исследование организации учета производственных запасов и аудиторская проверка их сохранности и использования

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Апреля 2012 в 19:39, курсовая работа

Краткое описание

Целью данной курсовой работы является изучение основных вопросов организации учета и аудита производственных запасов, определение их роли в строительном производстве, поиск путей повышения эффективности их использования, определение основных задач учета и аудита производственных запасов в условиях перехода к рыночной экономике.

Для достижения этой цели поставлены и решены следующие задачи:

- определяется понятие аудиторской деятельности, ее стандарты и государственное регулирование;

- отражена экономическая сущность и роль производственных запасов, их учета в условиях формирования рыночной экономики;

- рассмотрено документальное оформление отпуска и расходования материалов в производстве;

- изучены синтетический и аналитический учет отпуска и использования материалов в производстве;

- изложены конкретные методы контроля материальных ресурсов;

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………

1 Аудиторская деятельность и ее регулирование…………………

1.1 Государственное регулирование аудиторской деятельности.

1.2 Стандарт (правила) аудиторской деятельности……………….

1.3 Нормативно-правовое обеспечение и основные источники литературы по учету производственных запасов и их краткий обзор……………..

1.4 Задачи учета и аудита производственных запасов в условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь………

2 Организация учета производственных запасов……………

2.1 Документальное оформление движения материалов……………

2.2 Учет материалов на складах и на строительных объектах………….

2.3 Синтетический учет движения материалов………….

2.4 Учет материалов в бухгалтерии…………….

2.5 Учет и контроль за использованием материалов в производстве…….

2.6 Оценка состояния учета производственных запасов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию………….

2.7 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету производственных запасов…………..

2.8 Учет производственных запасов в условиях использования ЭВМ……….

Заключение……….

Список использованных источников…………

Приложение А

Приложение Б

Приложение В. Положение по учетной политике на 2011 год ……

Приложение Г

Приложение Д

Приложение Е

Приложение Ж

Приложение З

Приложение И

Приложение К

Приложение Л

Приложение М

Приложение Н

Приложение О

Приложение П

Приложение Р

Приложение С

Приложение Т

Приложение У

Приложение Ф

Приложение Х

Приложение Ц

Приложение Ч

Приложение Э

Приложение Ю

Приложение Я

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9

Приложение 10

Приложение 11

Приложение 12

Приложение 13

Приложение 14

Приложение 15

Приложение 16

Приложение 17

Приложение 18

Приложение 19

Приложение 20

Приложение 21

Содержимое работы - 1 файл

курсовая.doc

— 483.50 Кб (Скачать файл)

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на учетную стоимость (без ТЗР):

Д-т 10 «Материалы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- на сумму разницы между рыночной стоимостью и учетной стоимостью:

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей »

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- отклонения в стоимости материалов списываются на затраты в соответствующей пропорции в зависимости от суммы израсходованных материалов:

Д-т счета 20 «Основное производство»

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

При третьем варианте учета материалов в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- на учетную стоимость поступивших материалов:

Д-т 10 «Материалы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму ТЗР:

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- при списании ТЗР на затраты:

Д-т счета 20 «Основное производство»

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

В случае если учетной политикой организации предусмотрена оценка материалов по учетным ценам, то отклонения фактической себестоимости от учетной (ТЗР) определяется путем сопоставления фактической себестоимости поступивших и оставшихся на начало месяца материалов с их стоимостью по учетным ценам. В этом случае определяется процент отклонений (ТЗР), который можно выразить следующей формулой:

,

где Оо – начальное сальдо отклонений;

      То – текущее поступление отклонений;

      Ому – начальное сальдо материалов по учетным ценам;

      Тму – текущее поступление материалов по учетным ценам.

По найденному проценту списываются отклонения (ТЗР) по направлениям расхода материалов по учетным ценам и на их остаток на складе. В частности, на основе указанного процента отклонений (ТЗР) определяется сумма фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей.

Для более точного определения фактической себестоимости отдельных видов материалов, израсходованных на производство, учет отклонений (ТЗР) следует вести в разрезе однородных групп ценностей.

Остаток материалов на конец месяца по учетным ценам и фактической себестоимости определяется путем ее балансировки (т.е. к остатку на начало месяца прибавляется поступление и из полученной суммы вычитается расход). Итоговые данные по поступлению и выбытию материалов по учетным ценам вместе с суммами отклонений сверяются с соответствующими показателями по расчетам с поставщиками и подрядчиками и с суммами, отнесенными на затраты.

Оценка материалов при отпуске в производство производится с использованием одного из следующих методов оценки:

1) по себестоимости каждой единицы – производится деление общей стоимости материалов по каждой учетной позиции;

2) по средневзвешенным ценам – производится деление общей стоимости материалов каждого вида на их количество, которое складывается из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца;

3)по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости – предполагается списание материалов по установленным учетным ценам с одновременным определением отклонений от учетных цен.

В качестве учетных цен могут применяться:

- покупные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода;

- планово-расчетные цены, которые утверждаются на предприятии;

- средняя цена группы.

По окончании месяца на основании данных о приобретении материалов, бухгалтерия должна определить:

1) остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков;

2) данные о неотфактурованных поставках;

3) остатки задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам.

Эти учетные данные используются для принятия соответствующих мер по розыску непоставленных грузов, затребованию счет-фактур от поставщиков для оплаты задолженности поставщикам, а также для отражения в бухгалтерском балансе.

2.5.           Учёт и контроль за использованием материалов в производстве.

В целях рационального и экономного использования материалов в строительных организациях должен осуществляться постоянный контроль за их движением и использованием. Имеется три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль предусматривает ограничение отпуска материалов на производство строительно-монтажных работ и на другие цели. Он осуществляется путем расчета нормативной потребности и отпуска материалов по лимитно-заборным картам, комплектовочным ведомостям и другим документам.

Текущий контроль осуществляется ежедневно по мере поступления материалов на склады, приобъектные кладовые и их отпуска на производство строительно-монтажных работ и на другие цели. Он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных нарушений или ошибок в деятельности материально ответственных лиц.

Осуществление текущего контроля, как правило, возлагается на должностных лиц, совершающих хозяйственные операции с материальными ценностями. [20, c. 149].

Последующий контроль проводится после отпуска и израсходования материалов на производство строительно-монтажных работ.

Одним из видов такого контроля является контроль за расходованием материалов на производство строительно-монтажных работ путем составления Акта-расчета расхода материалов на выполненный объем работ. Данные этого отчета служат основанием для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам. Отчет составляется ежемесячно материально ответственным лицом (прорабом, мастером) отдельно по каждому строящемуся объекту в натуральных измерителях. Отчет составляется на основании:

1) подписанных заказчиком актов выполненных работ за со­ответствующий период  и журнала учета выполненных работ;

2) утвержденных производственных норм расхода материалов;

3) первичных документов по учету материалов: лимитно-заборных карт, товарно-транспортных накладных и т.п.

Данные о нормативном расходе материалов, а также количестве фактически израсходованного материала заполняются материально ответственным лицом (прорабом, мастером) и проверяются работниками производственно-технического отдела. Экономия или перерасход материалов за каждый месяц определяется как разность между фактическим расходом и расходом, рассчитанным по производственным нормам. По каждому случаю перерасхода или экономии материалов материально ответственное лицо представляет письменное объяснение, которое прилагается к отчету.

На основании объяснений работниками производственно-технического отдела, а в некоторых случаях руководителем организации принимаются соответствующие решения, и работником отдела проставляется количество материалов, списываемых на себестоимость строительно-монтажных работ. После заполнения всех данных отчет подписывается всеми ответственными исполнителями, утверждается главным инженером или руководителем организации и передается в бухгалтерию. Таким образом, контроль за использованием материалов в производстве одновременно осуществляют работники технической и экономической службы, а также руководитель предприятия.

2.6.           Оценка состояния учета производственных запасов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию.

К производственным запасам относят предметы труда, которые предназначены для обеспечения непрерывности строительного производства, но еще не включены в производственный процесс [14, c.172].

Для правильной организации учета производственных запасов большое значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета. На Специализированном управлении № 204 ОАО «МАПИД» их подразделяют на следующие группы:

- сырье и материалы;

- малоценные предметы;

- запчасти;

- топливо;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности (Приложение Г).

В соответствии с приказом № 203-од от 29.12.2010 г. О внесении дополнений в Положение об учетной политике ОАО «МАПИД» на Специализированном управлении № 204 оценка производственных запасов осуществляется с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Материалы при их использовании на производство или ином выбытии списываются по учетной цене с учетом отклонений от их фактической стоимости. В качестве учетной цены используется покупная цена. А на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» учитываются заготовительно-складские расходы. В мае 2011 г. Они составили 6 597 898 руб. В ведомости синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» была сделана следующая запись:

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 6 597 898 руб. (Приложение Д).

Для списания материалов на соответствующие счета делается расчет. Он осуществляется в ведомости распределения отклонений материалов на 31.05.20011 г. (Приложение Е).

Отклонения в стоимости материалов рассчитываются по формулам:

где

- процент отклонений;

Онм - отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца;

Ом – отклонения фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц от их стоимости по учетным ценам;

Мнм – стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца;

Мм – стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за отчетный месяц.

где

Ор – сумма отклонений, относящаяся к израсходованным за отчетный месяц материалам;

Мр – стоимость материалов по учетным ценам, израсходованных за отчетный месяц;

%откл – процент отклонений [14, c.172].

На Специализированном управлении № 204 ОАО «МАПИД» процент отклонений в мае 2011 г. составил:

 

 

По мере расходования материальных ценностей отклонения списываются на счет 20 «Основное производство» и счет 91 «Операционные доходы и расходы». В журнале-ордере № 10 за май 2011 г. были сделаны следующие записи:

Д-т счета 20 «Основное производство» на сумму 8 328 833 руб.

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» на сумму 59 928 руб.

К-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на сумму 8 388 761 руб. (Приложение Ж).

Для правильной организации учета материалов в соответствии с их классификацией разрабатывается номенклатура-ценник. В него включается все наименования материалов, используемые строительной организацией. Каждому наименованию материала присваивается номенклатурный номер. В номенклатуре проставляется также раздел, единица измерения, счет, цена и при необходимости дополнительная информация (Приложение З).

Поступление материалов от поставщиков производится на основании договоров поставки. На Специализированном управлении № 204 ОАО «МАПИД» 25.11.2011 г. с ОАО «Минскдрев» был заключен договор № 06/4 на поставку продукции (Приложение И).

По отгрузочным документам товарно-транспортной накладной №0263876

от 10.05.2011 г. (Приложение К) товарно-транспортной накладной №0263877 от 10.05.2011 г. (Приложение Л), товарно-транспортной накладной №0263872 от 13.05.2011 г. (Приложение М), товарно-транспортной накладной №0264908 от 19.05.2011 г. (Приложение Н) в мае на Специализированном управлении № 204 ОАО «МАПИД» поступило 21, 42, 27 и 28 шт. ОД 2Р 15-18 П/С ССП П соответственно. Доставка 28 шт. ОД 2Р 15-18 П/С ССП П была осуществлена автомобилем МАЗ 5336 гос. номер АА 87-31-7, что было оформлено путевым листом № 0994594 (Приложение О). По мере поступления материальных ценностей на склады кладовщики выписывают приходные ордера по форме № М-4. На ОД 2Р 15-18 П/С ССП П, поступившие по ТТН № 0264908 от 19.05.2011 г., был выписан приходный ордер № 264908 от 19.02.2011г. (Приложение П). Материал принял Скадорва С.Ю. На основании приходных ордеров были сделаны записи в карточке складского учета по материалу ОД 2Р 15-18 П/С ССП П (Приложение Р), в соответствии с которыми от ОАО «Минскдрев» в мае было получено 118 шт. ОД 2Р 15-18 П/С ССП П (21+42+27+28).

Для оформления отпуска материалов на на Специализированном управлении № 204 ОАО «МАПИД» используется лимитная ведомость материалов (Приложение С).

Учет материалов на складах ведется в материальных отчетах формы С-19. В материальном отчете фиксируется приход и расход материалов по материально-ответственным лицам. В материальном отчете Скадорва С.Ю. за май 2011 г. отмечено поступление 118 шт. ОД 2Р 15-18 П/С ССП П (Приложение Т). По поступившим материальным ценностям материально ответственное лицо составляет реестр сдачи документов в бухгалтерию по подотчету. Тем самым материально ответственное лицо подтверждает факт поступления материалов. В мае 2011 г. Скадорва С.Ю. был заполнен реестр сдачи документов в бухгалтерию по подотчету по форме С-39 (Приложение У), в котором имеется запись о поступлении 28 шт. ОД 2Р 15-18 П/С ССП П.

Информация о работе Исследование организации учета производственных запасов и аудиторская проверка их сохранности и использования