Исследование организации учета и контроль операций по движению основных средств (на примере ВысоковскогоДРСУ №137 )

     -на  используемые в процессе данных  работ горюче-смазочные материалы,  воду, пар, сжатый воздух и другие  виды энергии;

     -на  оплату труда ремонтных рабочих  с отчислениями от фонда заработной  платы.

В таблице 3.6   представлена  вспомогательная  ведомость проверки стоимости ремонта склада №3 ДРСУ №137, выполненного подрядным способом.  

Таблица 3.6 - Ведомость проверки стоимости ремонта склада №3, выполненного подрядным способом в ДРСУ №137

 

     Примечание  – Источник: собственная разработка 

     Если  ремонт осуществлялся хозяйственным  способом,  для установления причин его удорожания (по сравнению со сметами) была  проверена правильность формирования затрат по статьям.

     В таблице 3.7   представлена  вспомогательная  ведомость проверки стоимости ремонта станка №3 ДРСУ №137, выполненного хозяйственным способом.  

Таблица 3.7 - Ведомость проверки стоимости ремонта станка КУ-871 выполненного хозяйственным способом

 

Продолжение таблицы 3.7

 

     Примечание  – Источник: собственная разработка  

     При проверке правильности отнесения затрат на ремонт станка отклонений не установлено.

     При проверке операций по ремонту основных средств устанавливается, не допускались  ли приписки выполненных работ с  целью завышения оплаты труда  и списания израсходованных материалов и запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда за ремонтные работы.

     Целесообразность  и законность операций по ремонту  устанавливаются на основании проверки первичных документов: нарядов (учетных  листов) на сдельные работы, накладных, ведомостей и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, была использована  встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально - ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, выполнявших те или иные работы в ДРСУ №137.

     Проверяя  затраты по ремонту основных средств, было установлено, что материалы, пригодные  для дальнейшего использования  в ДРСУ №137 приходовались, и на сумму оприходованных материалов уменьшены затраты на ремонт.

     Наиболее  эффективным приемом определения  приписок объемов и завышения  стоимости ремонтных работ является контрольный обмер выполненных  работ.

     Важное  место при ревизии занимала проверка качества ремонта, которое характеризуется  безотказностью в работе отремонтированных  объектов, соблюдением сроков межремонтных периодов.

     Здесь необходимо было, по данным первичных  документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования, установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Продолжительность  межремонтных периодов проверилась  по отметкам в инвентарных карточках, в которых указывалась дата проведения ремонта и его стоимость.

     При проверке учета затрат было выяснено, что в аналитическом учете  в ДРСУ №137 затраты по капитальному ремонту учитываются в разрезе отдельных объектов основных средств. Законченный капитальный ремонт принят комиссией и оформлен актом приемки-передачи выполненного ремонта. Первоначальная стоимость основных средств на сумму капитального ремонта не была увеличена.

6. Проверка  правильности документального  оформления, выбытия  основных средств

 

     При проверке документального оформления   выбытия основных средств, прежде всего было установлено, создана ли в ДРСУ №137   приказом директора постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, всегда ли участвуют в составе комиссии представители ГАИ (при списании транспортных средств), ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом.

     Все акты на списание основных средств  должны сверяться с техническими паспортами. Особое внимание уделяется  наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

     Тщательно была проверена полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого были  сопоставлены данные расчета результатов ликвидации основных средств с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д.

     Согласно  действующему законодательству неиспользуемые основные средства могут быть реализованы. В ходе ревизии было проверено, предпринимались  ли ДРСУ №137  какие-либо меры по их реализации. При продаже основных средств  была  проверена правильность определения  цены реализации, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, была проверена ее обоснованность.

     В ходе ревизии  операций по безвозмездной  передаче основных средств было проверено  наличие доверенности получателя, в  отдельных случаях – разрешения вышестоящих органов, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса  ДРСУ №137.

     По  основным средствам, переданным арендаторам, проверяется:

     -правильность  оформления передачи основных  средств;

     -правильность  отнесения аренды к текущей или долгосрочной;

     -правильность  учета арендной платы;

     -правильность  начисления износа по арендуемым  основным средствам.

     В настоящее время широкое применение на практике получили лизинговые операции.

     В связи с этим в ходе ревизии  проведена  проверка у лизингодателя:

     -правильность  учета затрат, связанных с осуществлением  капитальных вложений на приобретение  лизингового имущества;

     -правильность  учета лизинговых платежей;

     -правильность  списания лизингового имущества  в случае его выкупа;

     -правильность  отражения операций в случае  возврата лизингового имущества.

     У лизингополучателя:

     -правильность  учета поступившего лизингового  имущества;

     -правильность  отражения причитающихся лизингодателю  платежей;

     -правильность  отражения стоимости лизингового  имущества в случае выкупа;

     -своевременность  списания с учета лизингового  имущества в случае возврата.

     Все операции по выбытию основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  через счет 91 «Операционные доходы и расходы», поэтому были проверены  бухгалтерские записи по счету 91 «Операционные  доходы и расходы» и финансовый результат  от реализации и прочего выбытия  основных средств. 

7. Проверка  обособленности переоценки основных средств

 

     В условиях рыночной экономики важно реально оценить активы ДРСУ №137.

     Поэтому в процессе проверки было выяснено, проводилась ли предусматриваемая  правительством Республики Беларусь переоценка имущества, правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов и отражение восстановительной стоимости в бухгалтерском учете.

     Приступая к ревизии переоценки были  проверены сроки проведения переоценки; установлено, с помощью какого метода проводился пересчет стоимости основных средств; наличие и достоверность документов, подтверждающих рыночную стоимость; первичные документы по переоценке основных средств ДРСУ №137.

     Порядок проведения переоценки основных средств  ДРСУ №137 предусматривает единые правила  проведения переоценки для предприятий  всех форм собственности.

     Первичным документом по переоценке основных средств в ДРСУ №137 является ведомость переоценки (Приложение Т), куда из инвентарных карточек или описей записывается каждый объект, а после переоценки составляется акт о результатах переоценки, на основе которого составляются записи по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января.

     Была  проверена правильность отражения  результатов переоценки основных средств  на счетах бухгалтерского учета ДРСУ №137.

     При проверке правильности проведения переоценки  основных средств в ДРСУ №137 нарушений  не выявлено. 

     3.8 Оценка состояния учета основных средств и предложения по совершенствованию

 

     По  результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

     В случае, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт.

     Промежуточный акт подписывается проверяющим (руководителем  ревизионной группы), соответствующими должностными лицами ДРСУ №137 , а также  лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения.