Исследование организации учета и контроль операций по движению основных средств (на примере ВысоковскогоДРСУ №137 )

     Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

     Кредит  счета 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств».

     Списание  арендодателем (лизингодателем) начисленной  амортизации при выбытии сдаваемого в аренду лизингового имущества, если по условиям договора в период аренды (лизинга) объекты находились на балансе арендодателя (лизингодателя), отражается бухгалтерской проводкой:

     Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

     Кредит  счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

     При начислении амортизации по основным средствам, участвующим в освоении, пуске новых производств, по эксплуатируемым  незаконченным объектам капитального строительства составляется бухгалтерская  запись:

     Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»;

     Кредит  счета 02 «Амортизация основных средств».

     Аналитический учет амортизации основных средств в ДРСУ № 137 ведут по источникам ее возмещения и по направлениям выбытия основных средств (ликвидация, безвозмездная передача, реализация).

     Начисление  амортизации основных средств отражают по отраслям хозяйственной деятельности (торговля, общественное питание, заготовки  и др.), а для целей внутрихозяйственного контроля затрат – по отдельным структурным подразделениям и по группам основных средств исходя из их функционального назначения.

     Для аналитического учета и унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств  ДРСУ № 137, согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в бухгалтерии используются следующие бухгалтерские регистры:

     – карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств;

• разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств».

     2.4 Учет расходов на восстановление объектов основных средств

 

     В процессе использования объектов основных средств в ДРСУ № 137 возникают затраты, которые направлены: на улучшение состояния объекта для продления срока службы, ресурса и повышения его производительности и на поддержание основных средств в рабочем состоянии.

     К затратам на поддержание основных средств в рабочем состоянии относятся расходы на технический осмотр и уход, проведение текущего, среднего и капитального ремонтов, которые включаются в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг.

     Ремонт  основных средств в ДРСУ № 137 проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

     Затраты на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера  не включаются в себестоимость, а  относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания  работ.

     ДРСУ  № 137 15 октября 2010 года был заключен с ЗАО «Флора» договор № 195 на капитальный ремонт токарного станка. Токарный станок после капитального ремонта был передан ДРСУ № 137 ЗАО «Флора» 12 ноября 2010 года по Акту о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств № 45. Стоимость капитального ремонта токарного станка составила 85000 руб.

     Затраты на модернизацию, реконструкцию, частичную  ликвидацию, дооборудование, достройку  в ДРСУ № 137 учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Приемка законченных работ по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, проведению технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием оформляется актом о приеме-сдаче  по форме ОС-3.

     По  завершении указанных работ учтенные затраты списываются в дебет  счета 01 «Основные средства» на увеличение первоначальной стоимости обновленного объекта.

     К затратам на поддержание основных средств в рабочем состоянии относятся расходы на технический осмотр и уход, проведение текущего, среднего и капитального ремонтов, которые включаются в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг.

     Отражаются  в бухгалтерском учете следующими записями:

     – по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44/2 «Издержки обращения», и других и по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при осуществлении работ подрядным способом;

     – по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других – при осуществлении работ хозяйственным способом.

     Произведенные в процессе восстановления объектов основных средств затраты отражаются в бухгалтерском учете того отчетного  периода, к которому они относятся, на основании оформленных в установленном  порядке актов выполненных работ, оказанных услуг.

     В целях равномерного включения затрат на ремонт в себестоимость продукции организациям предоставлено право формировать резерв на ремонт основных средств исходя из сметной стоимости ремонта. Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями исходя из его сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды. Порядок формирования резерва на ремонт должен быть закреплен в учетной политике. Формирование резерва в бухгалтерском учете ежемесячно отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В дальнейшем фактические расходы на ремонт списываются записью по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

     В ДРСУ № 137 на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде капитальных затрат (капитальных вложений производственного назначения и затрат на жилищное строительство, погашение кредитов и займов с процентами по ним, полученных на эти цели и другие) направляются средства амортизационного фонда.

     Амортизационные отчисления начисляются непрерывно, а формируемый за счет них амортизационный  фонд расходуется единократно, по мере достаточности его наполнения, то есть, возникает временной разрыв (иногда достаточно длительный) между формированием и использованием средств амортизационного фонда. В течение этого времени амортизационный фонд относительно свободен и представляет собой дополнительный источник финансовых ресурсов организации.

     В ДРСУ № 137 сумма амортизационного фонда учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

     По  дебету забалансового счета отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений (по всем объектам производственного назначения) в составе полной себестоимости реализованной продукции.

     Сумма амортизационных отчислений в составе  полной себестоимости реализованной  продукции рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации  в затратах на производство, с учетом коммерческих расходов, нарастающим  итогом с начала года на полную себестоимость  реализованной продукции.

     По  кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений и затрат на приобретение, строительство и модернизацию объектов основных средств, но не более величины Амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

     Аналитический учет по забалансовому счету 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» осуществляется по направлениям использования.

     2.5 Выбытие основных средств

     2.5.1 Выбытие в результате ликвидации, списания, продаж и первичного уставного фонда

 

     Для учета выбытия основных средств  и определения их остаточной стоимости  к счету 01 «Основные средства» в ДРСУ № 137 открывают субсчет 2 «Выбытие основных средств» субсчет 03 «Выбытие дорог и дорожных сооружений».

     По  дебету субсчета с кредита счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта. Сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчетов 2 «Выбытие основных средств» и 03 «Выбытие дорог и дорожных сооружений».

     Остаточная  стоимость выбывающего объекта  списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчета 3 «Выбытие основных средств» в дебет соответствующих счетов, в зависимости от причин его выбытия:

     91 «Операционные доходы и расходы» – выбытие вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списание пришедших в негодность объектов из-за физического и морального износа;

     94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – выбытие в случае выявления недостачи при инвентаризации либо иным путем;

     92 «Внереализационные доходы и расходы» – выбытие при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению), ликвидации при авариях, в результате стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций;

     83 «Добавочный фонд» – выбытие при безвозмездной передаче организациям в пределах одного собственника;

     79 «Внутрихозяйственные расчеты» – при передаче обособленным структурным подразделениям организации.

     Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списываются в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Расходы, связанные с безвозмездной передачей, ликвидацией при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

     Согласно  Акта о списании автотранспортных средств 13 декабря 2010 года списана дробилка с предельным износом стоимостью 32823778 руб. (Приложение Ц).

     2.5.2 Выбытие в результате безвозмездной передачи

 

     Выбытие основных средств имеет место  в случаях физического износа, реализации, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших  невозможность дальнейшего использования  или нецелесообразность восстановления. Стоимость выбывших основных средств  подлежит списанию с баланса организации.

     Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар и в других случаях в ДРСУ №137 совершается на основании договора и оформляется «Актом приема-передачи основных средств» (ф. № ОС-1).

     Акт утверждается руководителями организации-получателя и ДРСУ №137 и составляется в двух экземплярах. К акту прилагается  техническая документация, относящаяся  к передаваемому основному средству.

     В «Акте о приеме-передаче объектов основных средств» (ф. № ОС-1) раздел 1 имеет информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, заполняется на основании данных передающей стороны (ДРСУ №137).

     В графе «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма начисленной  амортизации передаваемого основного  средства с начала эксплуатации.

     Раздел 2 заполняется организацией-получателем  только в одном (своем) экземпляре.

     На  основании оформленного акта на безвозмездную  передачу основных средств бухгалтерия  ДРСУ №137 производит отметку о выбытии  основных средств в инвентарной  карточке.