Исследование организации учета и контроль операций по движению основных средств (на примере ВысоковскогоДРСУ №137 )

     Правильность  оценки основных средств определяется на основании первичных документов на поступление основных средств.

     В практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

     Исходя  из вышеизложенного необходим проверить:

     -какая  стоимость объекта указана в  договоре купли-продажи основных  средств при покупке у физических лиц;

     -оформлены  ли акты экспертизы оценки  при внесении основных средств в счет вклада в уставный капитал;

     -правильно  ли указана первоначальная стоимость  в актах приема-передачи основных  средств;

     -указана  ли стоимость объектов в договоре  аренды (при получении основных  средств в долгосрочную аренду с правом выкупа);

     -правильно  ли отражена стоимость после  достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной  ликвидации;

     -правильно  ли определена инвентарная стоимость  законченных строительством объектов.

     При проверке следует обратить внимание на осуществление учета капитальных  затрат, который должен быть раздельный, формирующих инвентарную стоимость  основных средств, и средств, не увеличивающих  стоимость основных фондов.

     Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «Основные  средства», для чего необходимо сверить  данные инвентарных описей с данными  Главной книги по счету 01 «Основные  средства» и статьи баланса по соответствующему счету.

     В таблице 3.4 представлена  вспомогательная  ведомость проверки реальности статьи баланса «Основные средства» по состоянию на 1 января 2011 года. 

Таблица 3.4 - Проверка реальности статьи баланса «Основные средства» по состоянию на 1 января 2011 года

 

     Примечание  – Источник: приложение Т

     3.4 Проверка операций по амортизации основных средств

 

     Для достоверного определения себестоимости  продукции и финансовых результатов  необходима четкая система финансового  контроля за динамикой износа основных средств.

     В условиях рыночной экономики начисленная  сумма амортизации основных средств  является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому проверке начисления износа основных средств придается большое значение.

     В ходе проверки правильности начисления износа основных средств ДРСУ №137 проверяющим необходимо  установить:

     -все  ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;

     -правильно  ли производится начисление износа  по вновь поступившим и выбывшим  основным средствам;

     -правильно  ли применяются нормы амортизации  и поправочные коэффициенты к  ним;

     -правильно  ли относится сумма износа  на издержки производства;

     -правильно  ли отражается сумма амортизации  в регистрах бухгалтерского учета.

     В начале ревизии проверяющими была  проверена правильность начисления износа.

     При этом было установлено, по всем ли объектам основных средств начисляется износ. Для этого балансовую стоимость  основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной  книги по счету 01 «Основные средства».

     При этом из этой стоимости вычитают стоимость  основных средств, по которым износ  не начисляется.

     Износ по непроизводственным основным фондам, по объектам благоустройства и жилым  зданиям учитывается на забалансовых счетах.

     В таблице 3.5 представлена  вспомогательная  ведомость проверки полноты включения основных средств в ведомость начисления износа за 2010 год по ДРСУ №137. 

Таблица 3.5 - Проверка полноты включения основных средств в ведомость начисления износа за 2010 год

 

     Примечание  – Источник: приложение Т  

     При начислении расхождений выявляют сумму  излишне начисленного или недоначисленного износа.

     Производится  также арифметическая проверка расчета  и проверка правильности составления  бухгалтерских записей.

     В ходе ревизии  проверяется, нет ли фактов прекращения начисления амортизации  по объектам основных средств во время  их ремонта и простоя.

     Проверяя  правильность применения норм износа и поправочных коэффициентов, необходимо руководствоваться постановлением «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств».

     При этом следует иметь в виду, что  на полностью амортизированные основные средства износ не начисляется, о  чем на инвентарных карточках  учета основных средств делается отметка «амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется  износ.

     Тщательно проверяется правильность отражения  начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета ДРСУ №137. Это  производится по журналу-ордеру 10 и  производственным отчетам.

     По  всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить сумму излишне начисленного или  недоначисленного износа, который в акте ревизии указывается общей суммой; установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовый результат; выявить причины нарушений и виновных в этом лиц; принять меры по недопущению нарушений в будущем.

     В таблице 3.6 представлена  вспомогательная  ведомость проверки начисления амортизации  основных средств ДРСУ №137за 2010 год. 

Таблица 3.6 - Проверка начисления амортизации основных средств за 2010 год

 

     Примечание  – Источник: приложение Ж  

5. Проверка  операций по восстановлению основных средств

 

     При проведении проверки операций  по ремонту основных средств, основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

     Проверка  правильности документального оформления записей в регистры бухгалтерского учета операций по ремонту основных средств в ДРСУ №137  проведена  сплошным методом.

     В ходе ревизии   была проверена организация учета затрат на ремонт основных средств и соблюдение сроков ремонта.

     В ДРСУ №137  в учете текущий, средний  и капитальный ремонты объединяются, поскольку источники их покрытия одинаковы.

     Текущий и средний ремонт в ДРСУ №137  выполняется хозяйственным способом, то есть,  силами своего ремонтно-механического  или ремонтно-строительного  цехов.

     Перед выполнением ремонтных работ  составляется смета с указанием  перечня выполняемых работ, затрат на оплату труда, стоимости запасных частей или строительных материалов, расходов на отопление, освещение и  т. д.

     Для учета затрат на ремонт основных средств в ДРСУ №137  к счету 23 «Вспомогательные производства» открываются субсчета: 23–1 «Ремонтные мастерские», 23–2  «Ремонт зданий и сооружений».

     Фактические затраты на ремонт предварительно собираются и относятся на дебет счета 23 «Вспомогательные производства», соответствующие субсчета, с кредита счетов 10 «Материалы» – на стоимость запасных частей или строительных материалов; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы рабочих; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленных отчислений в ФСЗН и налогов в бюджет и т. д.

     По  окончании работ производственные затраты списываются с кредита  счета 23 субсчетов 1 «Ремонтные мастерские»; 2 «Ремонт зданий и сооружений» бухгалтерской проводкой в дебет счетов 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства», субсчет 3 «Автомобильный транспорт»; 25 Общепроизводственные расходы» и др.

     При текущем ремонте затраты сразу  относятся на счета учета затрат на производство.

     Капитальный ремонт в ДРСУ №137 осуществляется как  хозяйственным, так и подрядным  способом.

     В ходе ревизии была проверена правильность составления смет.

     На  практике иногда встречаются нарушения, когда сметы составляют после  завершения ремонта объекта, и сметную  стоимость ремонта приравнивают к фактическим затратам.

     Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений, как правило, должны составляться на основании актов технического осмотра, утвержденных директором ДРСУ №137.

     Сметы на капитальный ремонт машин и  оборудования должны составляться по данным актов технического осмотра  и ведомости дефектов, в которых  указываются неисправные, подлежащие замене узлы, детали.

     При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, устанавливается, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена  стоимость ремонта, обусловленная  договором.

     В ходе ревизии  в ДРСУ №137 было установлено, что до  начала ремонтных работ  по каждому объекту согласно сметно-финансовому  расчету, составленному на основании  дефектной ведомости, определяется плановая их себестоимость.

     Затраты на капитальный ремонт в смете  рассчитываются по нормативам на единицу  сложности, которая характеризует  трудоемкость ремонта конкретного  вида оборудования или планируемого объема работ.

     В ДРСУ №137  при выполнении ремонтных  работ подрядным способом составляется дефектный акт, в котором отражается наименование работ, их код и объем. Затем составляется плановая смета  затрат по каждому объекту работ. Подрядным способом данные работы выполняются  на основании Договора подряда, в  котором оговорены сроки работы, обязанности и ответственность  сторон и данные ДРСУ №137  и подрядной организации, выполняющей данные работы. По итогам выполненных работ составляется Акт учета выполненных работ по конкретному объекту, в котором отражаются объем фактических затрат, стоимость, сумма.

     При проведении работ хозяйственным  способом в состав калькуляции включаются прямые и общепроизводственные расходы:

     -на  отопление, освещение, энергоснабжение,  водоснабжение, канализацию, уборку  зданий и сооружений, в которых  производится ремонт;