Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Марта 2012 в 16:54, дипломная работа
В условиях рыночной экономики предприятие – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка. Осуществление коммерческой деятельности требует наличия разных ресурсов, в том числе оборотных средств.
ВВЕДЕНИЕ 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 9
1.1. Понятие, классификация, оценка производственных запасов 9
1.2. Законодательное и нормативное регулирование учета материально-производственных запасов 22
1.3. Синтетический и аналитический учет производственных запасов 27
1.4. Цель, задачи, принципы учета операций с материально-производственными запасами и их документальное оформление 32
Глава 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ В ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» 41
2.1. Характеристика ООО «Возрождение» 41
2.2. Учет материально-производственных запасов на складах организации 55
2.3. Учет МПЗ в бухгалтерии ООО «Возрождение» 57
2.4. Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов и отражение в учете ее результатов 60
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» 65
3.1. Рационализация учета МПЗ 65
3.2. Компьютеризация бухгалтерского учета ООО «Возрождение» 66
3.3. Сущность аудита и аудиторской деятельности 70
3.4. Цель, задачи аудита операций с МПЗ и его информационное обеспечение 78
3.5. Методика проведения аудиторской проверки операций с МПЗ 80
3.6. Результаты аудиторской проверки МПЗ в ООО «Возрождение» 88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 94
ЛИТЕРАТУРА 98
ГЛОССАРИЙ КЛЮЧЕВЫХ СЛОВ 103
ПРИЛОЖЕНИЯ НА 13 ЛИСТАХ
- количественно-суммовой;
- сальдовый (оперативно-бухгалтерский).
Количественно-суммовой метод имеет два варианта. При первом варианте в бухгалтерии на каждый вид материальных ценностей открываются карточки аналитического учета, которые в основном идентичны карточкам складского учета, но остатки материалов в них ведутся не только в натуральном выражении, но и в денежном. Записи производятся на основании приходных и расходных документов. Карточки хранятся по номенклатурным номерам. В карточках подсчитываются итоги прихода, расхода и выводят остатки на начало следующего месяца. Ежемесячно составляются сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости. Итоговые суммовые данные сверяются с данными синтетического учета, а натуральные показатели сверяются с данными складского учета. Недостаток: дублирование данных в карточках сортового и аналитического учета. Этот вариант применяется на отдельных предприятиях с ограниченной номенклатурой.
При втором варианте в бухгалтерии карточки не ведутся. Сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости составляются непосредственно на основе первичных документов по номенклатурным номерам, видам, группам материалов по каждому цеху в отдельности. Суммовые итоги сверяются с сальдо синтетического учета, а натуральные показатели сверяются по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета. Этот вариант тоже условный.
Аналитический учет производственных запасов в ООО «Возрождение» ведется наиболее распространенным сальдовым (оперативно-бухгалтерским) методом, обеспечивающим единство оперативного, складского и бухгалтерского учета (оперативно-бухгалтерский метод). При этом методе учета на складе учет в карточках ведется только в натуральном выражении, а в бухгалтерии - выражаются в разрезе групп по складу.
Контроль осуществляется бухгалтерией. Работник бухгалтерии систематически проверяет правильность оформления первичных документов, полноту и своевременность записей. Остатки материальных ценнстей выводятся в карточках складского учета, подтверждаются подписью бухгалтера и производится приемка бухгалтером первичных документов.
Количественные остатки в карточках складского учета по окончании месяца переносятся материально-ответственными лицами в ведомость учета остатков материалов на складе - сальдовую книгу, после проверки которой производится таксировка производственных запасов по учетным ценам для получения стоимости по каждой группе МЦ и общего итога по складу.
Регистрами аналитического учета движения производственных запасов при этом методе являются накопительные ведомости по приходу и расходу материалов и групповые оборотные ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении. Ведомости ведутся по складу в разрезе субсчетов и групп материальных ценностей. В конце месяца они используются для составления групповых оборотных ведомостей по складу. Правильное ведение складского учета проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе материалов в сальдовой книге с аналитическими остатками в групповой оборотной ведомости.
При обнаружении расхождений составляется сортовая оборотная ведомость по тем материалам, по которым выявлено расхождение.
Периодически итоговые данные накопительных ведомостей по приходу и расходу записываются в соответствующие разделы ведомости движения материалов. Для выявления поступления производственных запасов (включая материалы собственной выработки) в конце месяца составляется справка, в которую переносятся дебетовые обороты из других учетных регистров. Данные этой справки о фактической себестоимости производственных запасов переносятся в приходную часть ведомости о движении материальных ценностей. Сюда же из ведомости предшествующего месяца переносятся остатки на начало месяца по учетным ценам и фактической себестоимости.
По окончании месяца в ведомости движения материальных ценностей выводятся конечные остатки производственных запасов по учетным ценам и фактической себестоимости. Остатки материальных ценностей выводят в итоговые данные сальдовой книги (ведомости). А те же остатки по фактической себестоимости должны соответствовать счету материала главной книги. Так увязываются данные сортового аналитического учета и синтетического бухгалтерского учета производственных запасов.
Сальдовый метод получил широкое распространение и является наиболее рациональным в различных условиях. Применение этого метода дает возможность ликвидировать параллелизм в бухгалтерском учете. В условиях использования современной вычислительной техники этот метод учета дает наиболее точные данные о наличии, использовании и движении материальных ценностей.
Уточнение фактического наличия материалов и других видов производится методом сплошной или выборочной инвентаризации [38,39].
Инвентаризацию на ООО «Возрождение» проводит инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя.
Инвентаризация проводится по следующим причинам:
1) При смене материально-ответственных лиц.
2) При передаче имущества в аренду или при приватизации предприятия.
3) В случае пожара или стихийных бедствий.
4) По требованиям учредителей.
5) При установлении фактов хищений и злоупотреблений.
6) Плановая ежегодная инвентаризация.
До начала инвентаризации в карточках складского учета должны быть выведены количественные остатки. Все первичные документы должны быть переданы в бухгалтерию и обработаны. Факт сдачи всех документов подтверждается распиской.
Инвентаризационные описи составляются по результатам фактического пересчета. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача или излишек.
По результатам сличительной ведомости проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом пересортицы.
После отражения пересортицы подсчитывается недостача или излишек. Излишки должны быть оприходованы как доход предприятия, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их причин:
- естественная убыль при хранении на складе;
- порча при хранении сверх норм естественной убыли;
- недостача.
Решение комиссии по поводу излишков и недостач, а также их причин фиксируется в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в акте по результатам инвентаризации. К акту прикладывается объяснительная записка материально-ответственного лица.
Правила проведения инвентаризации регламентированы Основными положениями по инвентаризации. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации регламентирован Инструкцией по применению Плана счетов.
Выявленные излишки приходуются; недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на расходы предприятия, а похищенные ценности должны быть возмещены по сумме ущерба.
Размер убытков от хищения, недостачи, порчи материальных ценностей определяется по балансовой стоимости, но не ниже 50 % их балансовой стоимости.
Размер ущерба определяется по формуле:
, (1)
где:
Бст — | балансовая стоимость похищенного или уничтоженного объекта на момент установления факта недостачи; |
А — | сумма амортизационных отчислений, начисленных по объекту до момента обнаружения недостачи; |
Iинф — | общий индекс инфляции, рассчитанный Госкомстатом; |
НДС — | сумма НДС, рассчитанного в размере 20 % от всего предыдущего выражения; |
АС — | акцизный сбор исходя из установленных ставок на подакцизные материальные ценности; |
К — | коэффициент увеличения. |
Размер ущерба отражается в бухгалтерском учете в том случае, если недостача превышает норму естественной убыли.
Если недостача сверх норм естественной убыли произошла по вине неустановленных лиц или суд отказал во взыскании с материально-ответственных лиц, то такая недостача по истечению установленного срока списывается по решению судебных органов на финансовые результаты деятельности предприятия.
В том случае, если установлено виновное лицо, то сумма недостачи в размере ущерба отражается как дебиторская задолженность виновного лица. Оно обязано погасить недостачу одноразово или путем регулярных возмещений в кассу предприятия или путем удержания из зарплаты виновника. Если виновное лицо не дает письменного согласия на удержание, то руководство ООО «Возрождение» должна обратиться в судебные органы.
Для обращения администрации в суд по вопросам возмещения ущерба установлены следующие сроки:
- За ущерб, причиненный при выполнении служебных обязанностей — 1 месяц со дня выявления ущерба.
- Во всех других случаях — 1 год.
Днем выявления ущерба является дата акта инвентаризационной комиссии. Сумма ущерба, по которому определено виновное лицо, и вина им признана, рассматривается как доход предприятия.
Однако не вся сумма ущерба будет реальным доходом предприятия. Согласно методу начисления, доход и обязательства признаются не в момент движения денежных средств, а в момент определения суммы. По этому рассчитанный размер ущерба сразу будет расписан проводками в зависимости от того, чьим доходом является каждая составляющая его суммы.
Система бухгалтерских записей по учету результатов инвентаризации. Недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, учитываются по дебету счета 94:
Дебет 94 Кредит 10 (41)
- выявлена недостача.
Списание недостач отражайте по кредиту счета 94:
Дебет 20 (44...) Кредит 94
- списана недостача в пределах норм естественной убыли;
Дебет 73-2 Кредит 94
- недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;
Дебет 91-2 Кредит 94
- списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом).
Оприходовать неучтенные товарно-материальные ценности можно при помощи проводки:
Дебет 10 (41) Кредит 91-1 - оприходованы неучтенные материалы (товары), выявленные при инвентаризации.
Вывод: по результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что первичный и аналитический учет материально-производственных запасов в ООО «Возрождение» поставлен в соответствии с регламентирующими нормативными актами.
Учет производственных запасов в ООО «Возрождение» является достаточно сложным и трудоемким, на него приходится свыше 30% всей экономической информации, возникающей на предприятии. В случае углубленной компьютеризации данного аспекта учетной работы в ООО «Возрождение» трудоемкость учета была бы сведена к минимуму за счет повышения оперативности, точности и отсутствия необходимости ведения ряда документов.
На сегодняшний день этот раздел бухгалтерского учета в обществе имеет серьезные недостатки. Дефекты учета производственных запасов особенно проявляются при инвентаризациях, а также при сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи и значительные расхождения за счет пересортицы отдельных видов материалов. Имеет место и большое количество ошибок в первичных документах и учетных регистрах, характеризующих поступление и движение материалов.
В связи с малым объемом производственных процессов в организации приведены данные согласно действующему законодательству.
В настоящее время на предприятии существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем учета запасов, связанных, с одной стороны с переходом на международные стандарты, с другой – с внедрением компьютерных технологий [ 25 ].
Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия ООО «Возрождение» следует производить по следующим направлениям [ 25 ,35 ].
Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.