Бухгалтерский учёт и аудит материально-производственных запасов на примере ООО «Возрождение» 2009 г

В зависимости от принятой организацией учетной политики [9] поступление материалов может быть отражено двумя методами:

-         с использованием счета 10 "Материалы" в корреспонденции с соответствующими счетами;

-         с использованием учетных цен с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" [ 8, 20 ] .

Метод использования счета 10 в корреспонденции с соответствующими счетами.  По методу использования счета 10 поступление материалов на склад отражается проводками, отраженными в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Хозяйственные операции по поступлению материалов с использованием счета 10

Операции по дебету счета 10 необходимо отражать в бухгалтерских регистрах в момент приобретения материалов в собственность независимо от того, когда поступили расчетные документы поставщика. Выполнять это требование должны все организации, и особенно те из них, которые при списании материалов применяют метод ФИФО или ЛИФО. В противном случае неизбежны ошибки при расчете фактической себестоимости списания материалов в производство.

Поэтому в момент оприходования материалов, не имея еще счетов-фактур поставщика, бухгалтер должен оценить стоимость неотфактурованных материалов (по данным договора, предыдущим поставкам, рыночным ценам или другим образом в соответствии с учетной политикой организации), а затем скорректировать эту сумму после получения подтверждающих документов.

Неотфактурованная поставка - поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетного документа к оплате. В данном случае материальные ценности приходуются по покупным ценам в обычном порядке. Суммы НДС по этим ценностям будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы. При поступлении от поставщика расчетных документов ранее сделанная запись о поступлении материальных ценностей подлежит сторнированию, а в учете делают положительную запись на сумму, указанную в расчетном документе поставщика, предъявленного к оплате.

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основании данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных к оплате.

При применении данного метода исправления в бухгалтерских регистрах иногда бывают настолько многочисленными, что заинтересованным службам организации (службе главного бухгалтера, плановому отделу, менеджерам и др.) сложно вести бухгалтерские записи по учету материалов.

Отпущенные в производство материальные ценности списывают в течение месяца с кредита счета 10 в дебет соответствующих счетов учета затрат. При этом делают следующие бухгалтерские проводки:

Д 20 "Основное производство", 23, иных счетов в зависимости от направления расходования материалов (25, 26 и др.) - К 10;

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" - К 10.

При реализации материальных запасов их списывают со счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Метод использования учетных цен с применением счетов 15 и 16. Суть данного метода состоит в том, что информацию о фактической себестоимости заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 и 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитывают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют счет 15.

Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За основу могут быть взяты: цена поставщика; фактическая себестоимость материалов по предыдущему месяцу; фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени. Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Д 10 - К 15 - оприходованы материалы по учетной цене. Основание для бухгалтерской записи - накладная, приходный ордер.

Именно эти цена и дата будут использоваться для расчета фактической себестоимости списания материала в производство методом ЛИФО или ФИФО. Это очень удобно и для ручной, и для компьютерной обработки данных, так как однозначно определяются условия задачи.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются параллельно на счете 15 проводками, приведенными в таблице 1.2.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов соответствовал конкретному виду и партии материалов, поэтому аналитический учет по счету 15 организуется аналогично учету по счету 10, а именно по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - об их учетной цене.

Таблица 1.2

Хозяйственные операции по поступлению материалов с использованием счета 15

В конце месяца сравнивают данные по счетам 10 и 15 по каждому аналитическому признаку, при этом дебетовый и кредитовый оборот по счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16:

Д 16 (15) - К 15 (16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости заготовления материалов.

Сумма отклонений, учтенная на счете 16, списывается в отчетном периоде пропорционально сумме материалов, отпущенных в производство, на те же счета, на которые списываются сами материалы:

Д 20 (23, 25, 26, 91, 08...) - К 16 - списана на затраты сумма отклонений по расчету.

Аналитический учет производственных запасов осуществляется в зависимости от вида материалов по уровням аналитики (таблица 1.3).

Регистр налогового учета по учету производственных запасов представлен в приложении 1.

Таблица 1.3

Аналитический учет материалов

1.4. Цель, задачи, принципы учета операций с материально-производственными запасами и их документальное оформление

Учет производственных запасов предприятия представляет собой совокупность  приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного   измерения оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная  запись) итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

В работе по рациональному и эффективному использованию материально- производственных запасов, особая роль принадлежит учету. Только при  правильном учете возможно уменьшение материальных затрат и на этой основе  снижение себестоимости и повышение рентабельности производства.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;

ж) определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;

з) списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

и) проведение анализа эффективности использования запасов.
     Основными требованиями, предъявляемыми к учету материально-производственных запасов, являются следующие:

- полное отражение движения и наличия материально-производственных запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность учета запасов;

- достоверность учета;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.