Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Марта 2012 в 16:54, дипломная работа
В условиях рыночной экономики предприятие – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка. Осуществление коммерческой деятельности требует наличия разных ресурсов, в том числе оборотных средств.
ВВЕДЕНИЕ 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 9
1.1. Понятие, классификация, оценка производственных запасов 9
1.2. Законодательное и нормативное регулирование учета материально-производственных запасов 22
1.3. Синтетический и аналитический учет производственных запасов 27
1.4. Цель, задачи, принципы учета операций с материально-производственными запасами и их документальное оформление 32
Глава 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ В ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» 41
2.1. Характеристика ООО «Возрождение» 41
2.2. Учет материально-производственных запасов на складах организации 55
2.3. Учет МПЗ в бухгалтерии ООО «Возрождение» 57
2.4. Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов и отражение в учете ее результатов 60
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» 65
3.1. Рационализация учета МПЗ 65
3.2. Компьютеризация бухгалтерского учета ООО «Возрождение» 66
3.3. Сущность аудита и аудиторской деятельности 70
3.4. Цель, задачи аудита операций с МПЗ и его информационное обеспечение 78
3.5. Методика проведения аудиторской проверки операций с МПЗ 80
3.6. Результаты аудиторской проверки МПЗ в ООО «Возрождение» 88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 94
ЛИТЕРАТУРА 98
ГЛОССАРИЙ КЛЮЧЕВЫХ СЛОВ 103
ПРИЛОЖЕНИЯ НА 13 ЛИСТАХ
Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:
- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типам таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
- применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
- организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
- определение перечня центральных складов, складов, являющихся самостоятельными учетными единицами;
- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;
- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).
Запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено настоящими Методическими указаниями и другими нормативными документами.
Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.
В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.
Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами [ 12,14 ].
Формы первичных учетных документов утверждаются:
а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;
б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
Как правило, все товарно-материальные ценности поступают на склад. Учет ценностей на складе ведет работник, которого назначает руководитель (например, кладовщик). С этим работником должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.
Учет материалов на складе ведут в специальных карточках (форма N М-17) (см. Приложение 2). Для карточки учета материалов предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера (форма N М-4) (см. Приложение 3) или акта о приемке материалов (форма N М-7) (см. Приложение 4). Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на кирпич, цемент, доски и т.д.). Затем карточку передают кладовщику.
Кладовщик должен фиксировать в карточке каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.
Если при заполнении карточки кладовщик допустил ошибку, можно сделать необходимые исправления. Однако нельзя забывать о том, что все исправления должны быть заверены подписями как самого кладовщика, так и работника, которому были отпущены материалы.
Заполняя в карточке графу "Единица измерения" ("Код"/"Наименование"), можно воспользоваться Общероссийским классификатором единиц измерения (ОК 015-94). В этом документе приведены коды всех единиц измерения, используемых в России. В графе "Норма запаса" карточки указывают то количество материалов, которое всегда должно находиться на складе, чтобы обеспечить бесперебойное производство.
Раздел "Драгоценный материал (металл, камень)" заполняется только при условии, если материал, который хранится на складе, содержит драгоценные металлы или камни. К таким материалам должен быть приложен специальный паспорт. Этот раздел заполняют на основании данных этого паспорта. В графе "Учетная единица выпуска продукции" указывают наименование готовой продукции, для производства которой отпущен материал, и ее учетную единицу (штука, килограмм, литр и т.д.). Карточка должна храниться в архиве организации в течение 5 лет.
Со склада товарно-материальные ценности могут быть переданы:
- в производство;
- на другой склад;
- в торговый зал.
При перемещении материалов оформляют лимитно-заборную карту (если отпуск материалов со склада ограничен) (форма N М-8) (см. Приложение 5) или требование-накладную (форма N М-11) (см. Приложение 6).
Карту используют, если в организации установлено ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада. Устанавливает лимит руководитель организации или работник, назначенный его приказом (например, начальник структурного подразделения). Как правило, такой лимит устанавливают для обеспечения бесперебойного производства. Максимальное количество материалов, которое может быть отпущено со склада, указывают в графе "Лимит".
Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита допускается только с разрешения руководителя организации (или уполномоченного им лица). Бухгалтер оформляет карту на каждое наименование материалов в 2 экземплярах:
- первый экземпляр передают потребителю материалов (например, в цех);
- второй экземпляр передают на склад.
Работник, получающий материалы, предъявляет свой экземпляр карты кладовщику. Кладовщик должен указать на всех экземплярах карты дату отпуска, количество отпущенных материалов, а также остаток лимита. После этого кладовщик расписывается в карте работника, получающего материалы. Работник, получающий материалы, расписывается в экземпляре карты, находящемся у кладовщика.
При заполнении карты в графе "Учетная единица выпуска продукции" указывают наименование готовой продукции, для выпуска которой отпущен материал, и ее учетную единицу (штука, килограмм, литр и т.д.).
После того как лимит, указанный в карте, будет использован (но не реже одного раза в месяц), кладовщик сдает карту в бухгалтерию. Срок хранения карты в архиве организации - 5 лет.
На основании карты бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10
- материалы переданы для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Требование-накладную оформляют, если в организации не установлено ограничения (лимита) на отпуск материалов со склада. Для требования-накладной предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы, в 2 экземплярах:
- первый экземпляр остается на складе;
- второй экземпляр передается работнику, который получает материалы.
На материалы разных наименований можно выписать общее требование-накладную.
Графу "Код вида операции" заполняют, если организация ведет автоматизированный учет и разработала для этого собственные кодировки.
Заполняя графу "Учетная единица выпуска продукции", указывают наименование готовой продукции, для выпуска которой отпущен материал, и ее учетную единицу (штука, килограмм, литр и т.д.).
Оба экземпляра требования сдают в бухгалтерию. Бухгалтер должен заполнить графу "Корреспондирующий счет" и сделать соответствующие проводки:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10
- переданы материалы со склада для нужд основного производства;
Дебет 23 Кредит 10
- переданы материалы со склада для нужд вспомогательного производства;
Дебет 29 Кредит 10
- переданы материалы со склада для нужд обслуживающего производства;
Дебет 26 Кредит 10
- переданы со склада материалы на общехозяйственные нужды;
Дебет 44 Кредит 10
- переданы со склада материалы для обеспечения процесса продаж;
Дебет 10 Кредит 10
- переданы материалы с одного склада на другой (проводка по субсчетам).
Требования-накладные хранятся в архиве организации 5 лет.
ООО «Возрождение», расположенное в г. Опочка Псковской области, занимается обеспечением функционирования городского рыночного комплекса, а также розничной торговлей продуктами питания, промышленными товарами.
По состоянию на 1 января 2008 года на предприятии заняты 35 работников.
Бухгалтерская служба состоит из двух специалистов, возглавляется главным бухгалтером, в обязанности которого входит подготовка бухгалтерской и налоговой отчетности.
Обработка первичных документов бухгалтерского учета на данном предприятии осуществляется с применением компьютерной программы «1С: Предприятие 7.7. Бухгалтерский учет». В результате обработки и заполнения журнала хозяйственных операций программа автоматически формирует обороты по счетам бухгалтерского учета, регистры налогового учета, а также весь объем регламентированной бухгалтерской и налоговой отчетности. Высшим управленческим органом предприятия является директор - возглавляет организацию и несет полную ответственность за хозяйственную деятельность, управляет денежными средствами и имуществами предприятия, представляет его во всех хозяйственных и государственных учреждениях, заключает договоры, принимает на работу и увольняет работников, устанавливает должностные оклады работникам, непосредственно координирует работу всех подразделений [ 48 ] .
Бухгалтерский учет в ООО «Возрождение» ведется главным бухгалтером, который осуществляет следующие функции:
1. Функция контроля за процессом хозяйственной деятельности предприятия: осуществляется в трех видах. Предварительный контроль производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать результат предстоящей операции. Текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом. Последующий контроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и прогнозировать дальнейший ход событий.
2. Функция обеспечения сохранности ценностей: достигается путем использования развернутого плана счетов, который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств.
3. Информационная функция: достигается непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в любой момент может быть сделана остановка и в любой же момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на предприятии.
4. Функция обратной связи: реализуется путем налаженного сбора и анализа информации о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах. Результаты этого анализа оперативно передаются в необходимые инстанции для принятия решений.
5. Аналитическая функция: позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиции и кредитной политики. Она выявляет основные рычаги рентабельности предприятия, находит узкие места в хозяйственной деятельности и дает материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия.
Учитывая специфику деятельности ООО «Возрождение» структура бухгалтерии, состоящая из главного бухгалтера и кассира, обеспечивает выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.