Бухгалтерский учёт и аудит материально-производственных запасов на примере ООО «Возрождение» 2009 г

3.6. Результаты аудиторской проверки МПЗ в ООО «Возрождение»

В ходе аудиторской проверки, проводимой на ООО «Возрождение» в период с 16.11.2008 по 12.12.2008 года за 3 квартал 2008 года, руководствуясь программой проведения аудиторской проверки, представленной в таблице 3.4, первоначально была проведена оценка системы бухгалтерского учета на предприятии ООО «Возрождение» (таблица 3.5.)

Таблица 3.5

Тесты   оценки   системы   бухгалтерского учета

Из данных этого тестирования следует, что организация и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся на среднем уровне.

При осуществлении контроля за правильностью и своевременностью документального оформления хозяйственных операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, устанавливалось, какая первичная документация применяется на предприятии. На предприятии все хозяйственные операции связанные с движением товарно-материальных ценностей, оформляются формами, утвержденными Госкомстатом России [ 18,24 ] .

В ходе проведения первичной документации на соответствие формам, утвержденным Госкомстатом России на предприятии нарушений не обнаружено.

При проверке договоров на поставку материалов обнаружено, что договор на поставку тары с поставщиком ООО «Балтупак» (Санкт-Петербург) имеет истекший срок действия, хотя операции с данным поставщиком продолжаются. Необходимо данный договор пролонгировать.  

В ходе проведения проверки (арифметической проверки, сверки приемного акта со счетом фактурой, накладной и с договором на поставку) операции по поступлению материально-производственных запасов нарушений выявлено не было.

Аудит учета материальных ценностей на складах ООО «Возрождение» показал, что условия хранения МПЗ соответствуют требованиям, организация пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия находится на высоком уровне.

При установлении соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов расхождений не обнаружено.

На предприятии инвентаризация производственных запасов  проводится в соответствии  с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ от 13.06.95 №49 «об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»). Для проведения инвентаризации на данном предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится по их местонахождению и материально-ответственному лицу. Проверка фактического наличия производственных запасов производится при обязательном участии материально-ответственных лиц. По результатам инвентаризации на 30.09.2008 года недостач и излишков комиссией по инвентаризации не обнаружено. Была проверена вся документация, отражающая проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей за проверяемый период: приказ генерального директора, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, протоколы инвентаризационных комиссий. Инвентаризационные описи были заполнены без помарок и пометок, незаполненные строки в них были перечеркнуты.

Таким образом, в ходе проверки документации по инвентаризации материально-производственных запасов нарушений не было.

В ходе проверки операций по отпуску материальных ценностей в производство было проверено несколько первичных документов на оприходование, чтобы определить точность оценки партии запасов, т.е. проверить, правильно ли рассчитана средняя цена. Установлено, что в течение года неизменно применялся метод оценки МПЗ по средней стоимости по отношению к конкретным видам запасов; подтверждена правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.

При проверке использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор детально ознакомился с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, при этом нарушений установлено не было.

При проверке учета материально-производственных запасов была проведена проверка данных аналитического  и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат, при этом существенных недостатков не обнаружено.

В ходе проведения визуальной (арифметической, формальной) проверки бухгалтерской отчетности предприятия за 3 квартал 2008 года, подписанной руководителем и главным бухгалтером ООО «Возрождение», нарушений обнаружено не было. В результате проверки правильности отражения товарно-материальных ценностей  в бухгалтерском балансе  нарушений также обнаружено не было.

Также в ходе проверки установлено, что на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ, а также не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами).

Таким образом, можно сделать вывод, что несмотря на средние показатели учетной работы на ООО «Возрождение», учет материально-производственных запасов ведется на высоком уровне, поскольку серьезных нарушений обнаружено не было. По результатам аудиторской проверки за 3 квартал 2008 года вынесено безаговорочно-положительное заключение .

Имеющиеся недостатки следует устранить следующим образом:

- перезаключить договор с поставщиком ООО «Балтупак» на поставку тары;

- заключить договора с материально-ответственными лицами;

- ликвидировать остатки неиспользуемых ТМЦ путем реализации их на сторону либо в случае невозможности реализации путем списания.

После проведения аудиторской проверки все обнаруженные ошибки устранены и вся документация приведена в порядок.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по  раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

В целях организации управленческого учета и контроля за использованием материально-производственных запасов на ООО «Возрождение» необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных  ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета  движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях достигают 90% и более в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансового положения.

Цель дипломной работы состоит в исследовании порядка совершения операций, учета и аудита материально-производственных запасов.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе были решены следующие задачи:

- исследованы материально-производственные ресурсы предприятия как объект учета;

- рассмотрена методика учета и аудита материально-производственных запасов на исследуемом предприятии;

- проведена аудиторская проверка.

В ходе работы были рассмотрены нормативное регулирование, учет поступления и выбытия материально-производственных запасов.

Дипломная работа выполнена по материалам ООО «Возрождение». Общество расположено в городе Опочка Псковской области по адресу: ул. Коммунальная, д. 16А.

ООО «Возрождение» занимается обеспечением функционирования городского рыночного комплекса, а также розничной торговлей продуктами питания, промышленными товарами.

Предприятие является прибыльным, рентабельным; имеет положительную динамику финансовых показателей.

В дипломной работе рассмотрена сущность, классификация и способы оценки, виды материально-производственных запасов.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.              Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными высокоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на ЭВМ, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальную систему оформления расхода материалов) и др.

Предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять производственными запасами. Во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами. Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы. В-третьих, следить за движением материальных ценностей.

Исследовав учет и контроль наличия и движения производственных запасов на ООО «Возрождение», можно сделать выводы, что данное предприятие ведет бухгалтерский учет и оформляет документацию, согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности. Из мероприятий, направленных на совершенствование учета производственных запасов, наиболее эффективным следует считать компьютеризацию учета с целью повышения качества, быстроты, оперативности обработки информации и как следствие оперативности принятия управленческих решений. Также данное мероприятие подразумевает повышение квалификации специалистов предприятия.