Бухгалтерский учёт и аудит материально-производственных запасов на примере ООО «Возрождение» 2009 г

Рис. 2.3. Оборачиваемость материальных запасов.

По данным таблицы 2.3. и на графике, отображенном на рис. 2.3. видно, что в течение 2008 года имеется тенденция к увеличению показателя оборачиваемости материально-производственных запасов и снижению периода оборота материальных запасов. Это позитивный фактор, поскольку в ООО «Возрождение» осуществляются следующие бизнес процессы управления запасами:

-                     проведение регулярной инвентаризации складских запасов;

-                     проведение регулярных сверок с поставщиками заказанных товаров и сроков их отгрузки;

-                     проведение регулярных акций по распродаже мало ликвидных запасов и запасов с риском списания из-за истечения сроков годности и так далее.

Бухгалтерский учет и контроль за правильным расходованием материальных средств осуществляет бухгалтерия.

В ООО «Возрождение» действует приказ о принятии учетной политики. Согласно приказа, при оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету « Учетная политика предприятия», утвержденным приказом  Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60н (ПБУ 1/98) . Под допущениями понимают условия деятельности организации, которые должны обязательно ею исполняться на весь период действия учетной политики.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском и налоговом учете организации принят метод начисления доходов и расходов. Несмотря на то, что кассовый метод учета доходов и расходов позволил бы иметь дополнительные инструменты и рычаги, позволяющие сэкономить на налоге на прибыль, тем не менее с применением метода начисления возможно достичь сближения бухгалтерского и налогового учета, что позволяет в конечном итоге ввиду минимизации затрат на обработку бухгалтерской информации и документации использовать бухгалтерский учет непосредственно как элемент управления, а не счетоводства [ 23, 29 ] .

В результате оценки учетной политики ООО «Возрождение», можно сделать ряд выводов:

- ключевым моментом формирования учетной политики на предприятии является как можно большее сближение бухгалтерского и налогового учета в целях снижения трудоемкости бухгалтерского учета, повышения его оперативности и, как следствие, возможность применения бухгалтерского учета в качестве инструмента управленческого учета на предприятии;

- руководству ООО «Возрождение» не чужды методы налоговой оптимизации, но ряд моментов, закрепленных в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, указывают на то, что иногда более приоритетным направлением следует выделить налоговую оптимизацию, нежели упрощение учета, на что в настоящее время обращается недостаточное внимание.

Приказом об учетной политике предприятия предусмотрены моменты, связанные с учетом материально-производственных запасов, касающиеся оценки и инвентаризации МПЗ. В соответствии с п. 16. ПБУ 5/01 и п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ на предприятии принят метод списания материально-производственных запасов по средней себестоимости. Это – наименее трудоемкий способ учета из регламентируемых способов таких как по себестоимости каждой единицы, по себестоимости первых по времени приобретения объектов МПЗ (метод ФИФО),  по себестоимости последних по времени приобретения объектов МПЗ (метод ЛИФО).

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством.

Материальные ценности на ООО «Возрождение» поступают на склад по следующим каналам:

-                        от поставщиков;

-                        подотчетных лиц;

-                        собственного производства.

На поставку материалов предприятие заключает договора, своевременность поступления осуществляется отделом материально-технического снабжения (ОМТС).

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товарно-транспортную накладную и др. В ОМТС по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте [ 29 ] .

Проверенные платежные требования из ОМТС передаются в бухгалтерию.

-                        Для получения материалов со склада иногородних поставщиков, экспедитору выдают доверенность, в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Доверенности регистрируются в книге учета выданных доверенностей. Выписку доверенности производит ОМТС или бухгалтерия.

-                        Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает зав. складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика.

Принятые кладовщиком материалы оформляются приходными ордерами. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в 2-х экземплярах: 1-ый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления материалов, а 2-ой - остается на складе для записей в карточках складского учета материалов.

При установлении несоответствия поступивших материалов их количеству  и качеству составляется приемный акт, служащий основанием для предъявления претензий поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа может служить товарно-транспортная накладная типовой формы 1-Т, которую составляет грузоотправитель.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, рынке за наличные деньги.

Со склада ООО «Возрождение» материалы отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону и другие нужды. Важным условием контроля за использованием материалов является их нормирование и отпуск, согласно установленных лимитов, рассчитанных ОМТС на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материала на единицу продукции.

Каждое из подразделений ООО «Возрождение» производят расчет потребления того или иного материала на выпуск определенного вида продукции.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами форма № М-8, которые предназначены для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически.

-                        Карты выписываются в двух экземплярах, один передается цеху потребителю, другой – заведующему складом.

После каждого отпуска материалов кладовщик выводит остаток лимита. По окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию. Они служат средством предварительного контроля за расходованием материалов и соблюдением норм выдачи.

Если потребность в материалах возникает не регулярно, то они отпускаются со склада по разовому документу – требованию форма № М-10, основными реквизитами которого являются количество затребованного и фактически отпущенного материала, цех получатель.

Перемещение материалов из одного подразделения в другое оформляется накладной на внутреннее перемещение, которую составляют материально-ответственные лица склада в двух экземплярах, один на остается на складе с распиской получателя, другой - получателю с распиской кладовщика.

Кроме отпуска материалов в производство, на предприятии осуществляется отпуск материалов на сторону, путем выписки приказа на отпуск материалов. Выписку производит ОМТС на основании договоров, нарядов или письменного распоряжения руководителя предприятия.

В качестве отчетности о движении материалов можно использовать карточки складского учета материалов форма № М-17.

С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся  оправдательными документами.

Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Материально-производственные запасы в ООО «Возрождение» являются объектами двух видов учета: управленческого (производственного) и бухгалтерского. В управленческом учете (на складах, в производственных помещениях и в экспедиции) они отражаются количественно на специальных карточках, в бухгалтерском учете - в стоимостном выражении в мемориальном ордере или ведомости. В конце каждого месяца производится сверка обоих учетов, путем таксировки, т.е. путем денежной оценки остатков материалов на складе. Бухгалтер и кладовщик совместно проверяют остатки материальных запасов на складе. Затем в бухгалтерии по имеющимся ценам определяют сумму остатков. При несовпадении делаются корректировки[28].

Можно сделать вывод, что для деятельности ООО «Возрождение» характерна тенденция к положительной в дальнейшем динамике финансовых результатов, предприятие по состоянию на 01.01.2007 года является прибыльным. Учетная политика предприятия относительно учета материально-производственных запасов сформирована в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ и бухгалтерского законодательства.

2.2. Учет материально-производственных запасов на складах организации

Для оперативного управления, а также управления производственным процессом характеристики состояния и движения производственных запасов  показателей по данным синтетического учета недостаточно, т.к. они дают информацию о движении каждого вида материальных ценностей в ООО «Возрождение».

Наиболее полно о наличии, движении материальных ценностей можно судить по данным сортового аналитического учета, который призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью материальных ресурсов по каждому наименованию, складу и материально-ответственному лицу.

Методика ведения учета производственных запасов, принятая в ООО «Возрождение» предусматривает группировку показателей по складам и материально-ответственным лицам по группам, подгруппам и номенклатурным номерам материальных ценностей, по источникам поступления и направления расхода и использования материальных ресурсов.

Основой служит исходная информация приходных и расходных документов, подвергнутых тщательной проверки, как с точки зрения правильного оформления, так и с точки зрения правильно отраженных операций. Итоговые данные сортового аналитического учета и  контроля материальных ценностей соответствуют показателям синтетического учета. Информация о поступлении и расходовании материальных ресурсов  формируется на складе. Складское хозяйство на предприятии представлено одним складом.

Правильная организация учета производственных запасов на складе зависит от роли различных материалов по секциям. Применение различных ярлыков, содержащих информацию о материалах, предупреждает ошибки, ведущие к пересортице и помогает быстро найти нужные материалы.

Учет наличия и движения производственных запасов ведет заведующий складом. Учет ведется по номенклатурным номерам в количественном выражении. Именно такой учет и называется сортовым.

Сортовой учет производственных запасов на складе предприятия ведется на карточках складского учета. При этом в случае небольшой номенклатуры допускается использование книг сортового учета. На каждую номенклатурно-учетную позицию материальных ценностей бухгалтерия ООО «Возрождение» открывает отдельную карточку, где указывается номер склада, наименование материала, его номенклатурный номер, размер, сорт, учетная цена и норма запаса. Оформленные карточки передаются на склад, где кладовщик указывает место хранения материалов в соответствии с ярлыками. Карточки размещаются в картотеке в порядке  номеров.

Вся информация, полученная по первичным документам, отраженная в карточках складского учета в день совершения операции по приемке/выдаче материалов с обязательным выведением остатков после каждой операции.

Сопоставление остатка материалов с нормой запасов позволяет осуществить оперативный контроль за состоянием запасов. На основе этих данных отдел снабжения ООО «Возрождение» осуществляет контроль за поставками и выполнением договоров и контрактов.

В установленные сроки кладовщик все приходные и расходные документы передает в бухгалтерию по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. К этому же времени все подразделения передают вторые экземпляры карт. На сдачу приходных и расходных документов кладовщики составляют реестры в двух экземплярах: первый - в бухгалтерию, а второй с распиской бухгалтерии остается на складе.

Складской учет отличается трудоемкостью, т.к. велики затраты труда на ведение карточек.

2.3. Учет МПЗ в бухгалтерии ООО «Возрождение»

В бухгалтерии ведется также аналитический учет. Бухгалтерия осуществляет контроль за состоянием сортового учета:

- проверка правильности заполнения первичных документов;

- проверка записи остатков в карточках;

- проверка фактического наличия производственных запасов.

Итоговые данные контролируют соответствием показателей аналитического и синтетического учета. Аналитический учет ПЗ на предприятиях может вестись различными методами: [ 41,50 ]