Бухгалтерский учёт и аудит материально-производственных запасов на примере ООО «Возрождение» 2009 г

Наличие оптимальных запасов на предприятии, которое можно обеспечить путем организации управления и контроля за потоками материальных и финансовых ресурсов, за состоянием и уровнем запасов позволяет компании бесперебойно функционировать при малом объеме «омертвленных» материальных ресурсов и небольших размерах отвлеченных оборотных средств, вложенных в эти запасы.

Организации оперативного контроля и управления запасами материальных ресурсов способствует внедрение автоматизированных систем управления предприятиями, которые позволяют наладить учет движения материальных ресурсов (поступление, расход, ежесуточные остатки). Результатом решения задачи по оперативному контролю является получение ежедневной (недельной, декадной, месячной или иной периодичности) информации о фактическом наличии запасов на складах предприятия и степени их соответствия установленным нормам. Это позволяет осуществлять непрерывный контроль за их величиной, своевременно и оперативно выявлять образование излишних остатков или дефицита по отдельным позициям, который может нарушить организацию бесперебойности функционирования потребителя.

Имеющаяся информация о движении, стоимости, сформированная нормативная база по запасам и оборотным средствам и т.д. по любой из применяемых марок материалов позволяет оперативно управлять материальными и финансовыми потоками на предприятии в течение года. Данная информация позволяет решить следующий комплекс задач:

выявить дефицитные позиции материальных ресурсов;

выбрать позиции материальных ресурсов, по которым сформировались излишние запасы и их можно реализовать;

оценить обеспеченность запасами и их структуру;

проанализировать структуру оборотных средств на предприятии;

определить, что и когда нужно заказать, в каком объеме, даты очередных заказов на поставку материальных ресурсов (т.е. сформировать план материально-технического снабжения на очередной месяц);

определить потребность в финансовых ресурсах для обеспечения необходимых поставок материалов в плановом месяце и т.д.

Величина текущего запаса определяется планом производственной деятельности (планом коммерческой деятельности, капитального ремонта, инвестиций и т.д.) компании.

Запас страховой - гарантийный запас, необходим на каждом предприятии для гарантии непрерывности процесса производства в случаях нарушений условий и сроков поставок материалов поставщиками, транспортом или отгрузки некомплектных, некачественных партий товаров.

Размер страхового запаса определяется исходя из фактических данных об имевшихся перебоях в поставках материалов и их причинах. При этом учитываются меры, принятые для улучшения материально-технического снабжения и своевременного обеспечения потребности производства. Как правило, страховой запас принимается в размере 50 процентов текущего запаса. Чем ближе расположены поставщики, тем меньше вероятность перебоев в поставках продукции и, соответственно, ниже размер страхового запаса. В случаях поставки материалов автотранспортом со складов снабженческо-сбытовых организаций или близко расположенных поставщиков страховой запас устанавливается в размере до 30 процентов текущего запаса.

Если отдельные виды материалов, необходимые данному предприятию, изготавливаются и поставляются ограниченным количеством поставщиков, величина страхового запаса увеличивается.

Страховой запас создается и в ходе производственного цикла, когда сырье, материалы, полуфабрикаты находятся в межцеховых кладовых для гарантии непрерывности процесса производства. В этом случае страховой запас влияет на длительность производственного цикла.

Время, необходимое для страхового запаса учитывается при расчете общей нормы производственных запасов, а также незавершенного производства.

Запас сезонный - в отличие от других видов производственных запасов не является постоянно необходимым, так как создается при возникновении определенных условий. Прежде всего Сезонный запас необходим на предприятиях с сезонным характером производства (например, в сахарной промышленности). Кроме того, сезонный запас образуется при потреблении сезонных видов сырья и материалов во внесезонных отраслях производства (например, потребление растительных масел в химической промышленности), а также при сезонных сроках транспортировки в зависимости от периода навигации при соответствующем географическом расположении предприятия.

Сезонный запас не является постоянным. Он максимально увеличивается к началу сезона и по мере использования сокращается к концу сезона до нуля.

Если запасы текущий, страховой, производственный, технологический, транспортный и подготовительный являются объектом нормирования и покрываются собственными оборотными средствами (собственным оборотным капиталом), то запас сезонный не нормируется и, следовательно, не возмещается за счет собственных оборотных средств. Это объясняется тем, что потребность в сезонных запасах на протяжении года не является постоянно необходимой в равном объеме, а в иные периоды может вообще отсутствовать. В силу этого выделять на покрытие сезонных запасов собственные средства крайне нерационально, так как в определенное время они могут быть не востребованы, а из оборота будут отвлечены.

В связи с этим основным источником образования сезонных запасов служат привлеченные средства, главным образом краткосрочные кредиты банка [ 19 ] .

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплутационной деятельности [ 32 ] .

В самостоятельные группы выделены продукты труда в виде запасов готовой продукции и товаров, подлежащих продаже или перепродаже без дополнительной обработки.

Порядок организации учета запасов определяется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" [ 7 ] , Методическими указаниями, утвержденными приказами Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г. [ 6 ] и № 135н от 26 декабря 2002 г. (по специнструментам, приспособлениям и спецодежде) [ 11 ].

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ [ 31, 42 ].

Указанные фактические затраты могут включать:

-         суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

-         суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

-         таможенные пошлины и иные платежи;

-         невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением каждой единицы запасов;

-         вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т. п.) организациям;

-         затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию грузов. Такие затраты, называемые транспортно-заготовительными расходами, могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке запасов; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

-         затраты по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту (кредиту поставщиков);

-         затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад;

-         затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию;

-         иные затраты по приобретению материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с процессом их приобретения [ 42,44,46 ] .

При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ [ 30 ] .

При получении МПЗ безвозмездно или в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организации обычно определяют стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и ПБУ 5/01. Например, МПЗ могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец отчетного года, если в течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, учитываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении МПЗ с оценкой в иностранной валюте производится пересчет в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

Для целей налогообложения прибыли состав затрат, образующих материальные расходы, вопросы определения стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, и порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов установлен в ст. 254 НК РФ [ 1 ] .

Отметим, что исчисление фактической себестоимости приобретения (заготовления) вида запасов от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Практически большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости, т. е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

В соответствии с п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:

-         договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);

-         фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно- заготовительные расходы;

-         планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

-         средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник.

Оценка отпуска МПЗ на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов:

-                        по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

-                        по средней себестоимости;

-                        по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

-                        по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО)

[ 33 ] .

Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

Первый способ характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

При использовании первого способа согласно п. 74 Методических указаний могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

-         с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;

-         с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).