Бухгалтерский учет в страховых организациях

Д-т 91-2, К-т 77-3 – на суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

Д-т 92-3, К-т 77-3 – на суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

Бухгалтерский учет операций по договорам, переданным в перестрахование, у перестрахователя ведется на субсчете 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование». Кроме того, для учета данных операций перестрахователь использует следующие субсчета бухгалтерского учета:

22-4 «Доля перестраховщиков  в страховых выплатах». Предназначен  для отражения в соответствии  с договором перестрахования  доли перестраховщиков в произведенных  в отчетном периоде страховых  выплатах;

22-5 «Возврат страховых  премий (взносов) и выкупные суммы». Предназначен для отражения страховых  премий (взносов), причитающихся к  возврату перестраховщиками в  случаях досрочного прекращения  договоров перестрахования;

77-6 «Расчеты по депо  премий». Предназначен для обобщения  информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику  премий по договорам перестрахования;

91-1 «Прочие доходы». Предназначен  для отражения вознаграждений  и тантьем, полученных (подлежащих  получению) от перестраховщика  по договорам, переданным в  перестрахование;

91-2 «Прочие расходы». Предназначен  для отражения процентов, уплачиваемых  перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по  договорам, переданным в перестрахование;

92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в  перестрахование». Предназначен для  отражения причитающихся к уплате  перестраховщикам страховых премий (взносов) по заключенным договорам  перестрахования.

Бухгалтерские записи у перестрахователя (цедента) по операциям перестрахования  выглядят следующим образом:

Д-т 92-4, К-т 77-4 – на сумму задолженности по страховым премиям (взносам), подлежащим уплате перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование. Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись;

Д-т 91-2, К-т 77-4 – на сумму задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам по депо премий по договорам, переданным в перестрахование (проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование);

Д-т 77-4, К-т 91-1 – на суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;

Д-т 77-4, К-т 76-6 – на сумму задолженности перед перестраховщиком по образованному перестрахователем депо премий по договорам, переданным в перестрахование (сумма депонированных (недоперечисленных) премий по договорам, переданным в перестрахование);

Д-т 76-6, К-т 77-4 – на сумму высвобожденных депонированных (недоперечисленных) премий;

Д-т 77-4, К-т 22-4 – на сумму задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователем в отчетном периоде страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование (начисленная в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода);

Д-т 77-4, К-т 22-5 – на сумму страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования;

Д-т 77-4, К-т 92-4 – на суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

Для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией, предназначен счет 95 «Страховые резервы». Формирование страховых резервов по операциям  перестрахования, в частности резерва  незаработанной премии, Планом счетов рекомендовано отражать на субсчетах 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве  незаработанной премии» и 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в  резерве незаработанной премии».

Применяются и другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых  резервах и по результатам их изменений.

Доля перестраховщиков в  резерве незаработанной премий на конец  отчетного периода, определенная на основании специального расчета, у  перестрахователя отражается записью  Д-т 95-2, К-т 95-4, а доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода  – записью Д-т 95-4, К-т 95-2.

По окончании отчетного  периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-4, списывается в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские записи по другим резервам производятся аналогичным  образом.

Формирование финансовых результатов от операций перестрахования  отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 99, К-т 22-3;

Д-т 22-4, К-т 99;

Д-т 99, К-т 22-5 или Д-т 22-5, К-т 99;

Д-т 99, К-т 26-5;

Д-т 92-3, К-т 99 или Д-т 99, К-т 92-3;

Д-т 92-4, К-т 99 или Д-т 99, К-т 92-4.

По окончании отчетного  периода сальдо указанных субсчетов  по договорам, переданным в перестрахование, списывается на счет 99 «Прибыли и  убытки».

Пример. 10 января 2003 г. страховая компания «Гарант» заключила с физическим лицом договор страхования автотранспортных средств, согласно которому застраховала автомобиль. 16 января часть риска была передана в перестрахование страховой компании «Источник» (в данном случае СК «Гарант» является перестрахователем, а СК «Источник» – перестраховщиком). 
      12 февраля автомобиль попал в аварию. 26 февраля СК «Гарант» выплатила ущерб страхователю в сумме 450 000 руб. и сразу же отразила сумму задолженности перестраховщика в произведенной в отчетном периоде страховой выплате по договору, переданному в перестрахование, в сумме 250 000 руб. 4 марта 2003 г. СК «Источник» перечислила свою долю по возмещению ущерба на расчетный счет в СК «Гарант». 14 марта СК «Гарант» нашла виновное лицо и предъявила ему регрессный иск. 20 марта виновное лицо выплатило сумму ущерба, внеся деньги в кассу СК «Гарант». 25 марта СК «Гарант» перечислила обратно долю СК «Источник» на его расчетный счет в связи с тем, что виновное лицо полностью погасило ущерб. В учете СК «Гарант» по данным операциям были сделаны следующие бухгалтерские записи: 
      Д-т 22-1, К-т 50 – 450 000 руб. – выплачен ущерб страхователю; 
      Д-т 77-4, К-т 22-4 – 250 000 руб. – отражена задолженность перестраховщика в произведенной выплате в отчетном периоде; 
      Д-т 51, К-т 77-4 – 250 000 руб. – отражено поступление денежных средств от СК «Источник»; 
      Д-т 50, К-т 91-1 – 450 000 руб. – отражено оприходование денежных средств, поступивших от виновного лица; 
      Д-т 91-2, К-т 51 – 250 000 руб. – отражен возврат денежных средств в СК «Источник»; 
      Д-т 91-9, К-т 99 – 200 000 руб. – отражен результат по субсчетам счета 91 в конце марта 2003 г.; 
      К-т 91-1 «Прочие доходы» – 450 000 руб.; 
      Д-т 91-2 «Прочие расходы» – 250 000 руб. (450 000 – 250 000 = 200 000 руб.); 
      Д-т 22-4, К-т 99 – 250 000 руб. – по окончании отчетного периода (I квартал 2003 г.) кредитовое сальдо субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» списано в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; 
      Д-т 99, К-т 22-1 – 450 000 руб. – отнесена на финансовый результат сумма выплаченного страхового возмещения.

3.4 Учет страховых  резервов

Статьей 26 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации  страхового дела в Российской Федерации» определено, что для обеспечения  выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством  Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые  для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному  страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (резервы предупредительных мероприятий (далее – РПМ).

Согласно п.6 Правил формирования страховых резервов по страхованию  иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н (ред. от 14.01.2005), вступивших в силу с 1 января 2003 г., страховые резервы включают:

• резерв незаработанной премии (далее – РНП);
• резервы убытков: резерв заявленных, но не урегулированных убытков (далее – РЗУ) и резерв произошедших, но не заявленных убытков (далее – РПНУ);
• стабилизационный резерв;
• резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
• резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы;
• иные страховые резервы.

Резерв предупредительных  мероприятий. В соответствии с Письмом Минфина России от 15.04.2002 N 24–00/КП-51 «О резерве предупредительных мероприятий» страховые организации при разработке положений о порядке формирования страховых резервов не вправе включать РПМ в состав страховых резервов. Если в структуре страхового тарифа предусмотрены отчисления в РПМ, то страховщик должен производить такие отчисления, а также расходовать их в соответствии с целевыми направлениями. При определении базовой страховой премии для расчета страховых резервов размер брутто-премии уменьшается на отчисления в РПМ. Страховщики вправе использовать средства РПМ в соответствии с положениями законодательства, в связи с чем представления в Минфин России (Департамент страхового надзора) для согласования положений о резерве предупредительных мероприятий не требуется.

В соответствии с п.2 Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование  жизни, утвержденных Приказом Росстрахнадзора  от 18.03.1994 N 02–02/04, которые действовали  до 1 января 2003 г., страховые резервы включали основные технические резервы (в том числе РНП, РЗУ, РПНУ). Страховщик по согласованию с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью мог образовывать дополнительно технические резервы – резерв катастроф (РК) и резерв колебаний убыточности (РКУ), а также другие виды технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования. Величина технических резервов определялась путем оценки в денежной форме финансовых обязательств страховщика по предстоящим страховым выплатам.

Кроме того, страховые резервы  включали РПМ, который не является техническим  резервом. РПМ предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения  застрахованного имущества, а также  для целей, предусмотренных страховщиком в Положении о резерве предупредительных  мероприятий. Положение о резерве  предупредительных мероприятий  утверждалось Федеральной службой  России по надзору за страховой деятельностью (п.4.5 Правил формирования страховых  резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденных Приказом N 02–02/04).

Величина технических  резервов определялась путем оценки в денежной форме финансовых обязательств по предстоящим страховым выплатам. РПМ формировался путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей  по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ  исчислялся исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти  цели. Конечная величина РПМ соответствовала  сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной  на величину РНП на начало отчетного  периода и уменьшенной на сумму  израсходованных средств на предупредительные  мероприятия в отчетном периоде (п.4.5 Правил формирования страховых  резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденных Приказом N 02–02/04).

В бухгалтерском учете  РПМ отражался на отдельном субсчете, а начиная с 2002 г. – на отдельном счете.

Для учета РПМ был предназначен балансовый счет 93 «Резервы убытков  и другие технические резервы», к  которому открывались субсчета 93-5 «Резерв  предупредительных мероприятий  по добровольным видам страхования» и 93-6 «Резерв предупредительных  мероприятий по обязательным видам  страхования».

В бухгалтерском учете  при отчислении средств в резерв предупредительных мероприятий  производились записи: