Бухгалтерский учет в страховых организациях

Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) пользуются одним из следующих методов:

• «pro rata temporis»;
• «1/24»;
• «1/8».

Расчет РНП методом «pro rata temporis». Незаработанная премия методом «pro rata temporis» определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях). Резерв незаработанной премии методом «pro rata temporis» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору.

Сказанное описывается следующей  формулой.

Величина незаработанной премии по конкретному договору:

НП = Пб ((N – М)/ N)

где НП – незаработанная премия; 
Пб – базовая страховая премия; 
N – срок действия договора в днях; 
М – число дней с момента вступления договора в силу до отчетной даты.

Величина РНП на отчетную дату:

где НПi – незаработанная премия по i-му договору; 
n – общее количество договоров страхования.

Здесь необходимо сделать  одно важное замечание. Так, в качестве базы для определения размера  данного страхового резерва (базовая  страховая премия) принимается сумма  начисленной по договору страхования, сострахования и перестрахования  страховой премии, уменьшенная на сумму начисленных комиссионных, брокерских и иных вознаграждений за заключение договоров страхования  и перестрахования и иных отчислений от брутто-премии, установленных действующим  законодательством (п. 18 Правил).

Сказанное, конечно, согласуется  с порядком учета страховых взносов  по договорам страхования иным, чем  страхование жизни, установленным  Инструкцией по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, с учетом дополнений и особенностей его применения согласно Приказу Минфина России от 4 сентября 2001 г. N 69н. Согласно этому порядку по кредиту счета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» уже при подписании договора отражается вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению страховщиком по договору независимо от сроков ее получения, установленных договором. Сообразно этому и сумма резерва рассчитывается исходя из общей суммы страховой премии без учета последствий неуплаты страховой премии в установленные сроки и возможного сокращения обязательств страховщика по договору. Более того, данный порядок согласуется и с порядком учета перестраховочных премий, переданных по договорам страхования, а следовательно, и с порядком определения доли перестраховщика в страховых резервах, всегда исчисляемых и учитываемых исходя из начисленной суммы перестраховочной премии. Тем самым устранена ситуация, когда доля перестраховщиков в страховых резервах по конкретному договору могла оказаться выше суммы резерва, сформированного самим страховщиком за счет разного подхода к порядку их учета (от фактически поступившей по договору прямого страхования и от начисленной по договору перестрахования).

Результаты расчетов собираются в специальные таблицы.

В графе 2 таблицы 3.2 показываются суммы страховых брутто-премий, начисленных  по каждому договору, в графе 3 –  суммы вознаграждений, начисленных  за заключение каждого договора, а  в графе 4 – отчисления от страховых  брутто-премий по каждому договору в случаях, предусмотренных действующим  законодательством.

В графе 5 на основании заполненных  граф таблицы рассчитывается базовая  страховая премия по каждому договору:

Гр. 5 = гр. 2 – гр. 3 – гр. 4.

Данные графы 5 переносятся  в графу 2 таблицы 3.3 и применяются  для расчета РНП методом «pro rata temporis».

В графе 2 таблицы 3.3 показывается базовая страховая премия согласно данным графы 5 таблицы 7, в графе 3 –  срок действия договора в днях согласно данным Журнала учета заключенных  договоров страхования (сострахования) или Журнала учета договоров, принятых в перестрахование, а в  графе 4 – число дней с начала действия договора на отчетную дату.

В графе 5 на основании заполненных  граф таблицы рассчитывается не истекший на отчетную дату срок действия договора (в днях):

Гр. 5 = гр. 3 – гр. 4.

В графе 6 в соответствии с заполненными графами таблицы  рассчитывается РНП по каждому договору:

Гр. 6 = гр. 2 x гр. 5 / гр. 3.

Сумма графы 6 по строке «Итого»  составляет резерв незаработанной премии по соответствующей учетной группе.

Пример. Страховая компания 25 марта заключила договор страхования своих производственных цехов по полному пакету рисков на период с 0 часов 15 апреля и до 24 часов 14 апреля следующего года. 
      Страховая премия по договору составила 4800 у. е. Договором страхования установлено, что страховая премия подлежит уплате равными ежемесячными платежами по 400 у. е. не позднее 10 числа каждого месяца. При неуплате очередного страхового взноса договор страхования считается автоматически расторгнутым с 0 часов дня, следующего за днем, указанным в договоре как последний день уплаты текущей части страхового взноса. 
      Агентское вознаграждение по договору составляет 20 % от фактически уплаченной страхователем суммы страховой премии и подлежит выплате агенту в течение 10 дней с даты получения страховщиком соответствующей части страховой премии. 
      По состоянию на 1 апреля страховая ответственность страховщика по данному договору еще не наступила. Согласно Правилам РНП до даты начала действия страхования принимается равным начисленной брутто-премии (п. 17 Правил). 
      Соответственно в графе 3 таблицы 3.2 будет указано 4800 у. е., в графе 4 – 960 у. е., в графе 6 – 3840 у. е. (4800 – 960). Эта сумма переносится в графу 2 таблицы 3.3. 
      В графе 3 таблицы 3.3 указываем 365 – срок действия договора страхования в днях – один календарный год. 
      В графе 4 – 0 – так как действие страхования на отчетную дату не началось. В графе 5 – 365 (365 – 0) и в графе 6 – 3840 (3840 х 365 / 365). 
      В соответствии с условиями договора страхования страхователь внес первый взнос страховой премии в сумме 400 у. е. 10 апреля. В дальнейшем он проплачивал договор страхования равными частями и согласно условиям договора внес плату 10 мая, 10 июня и 10 августа. 
      После того как страхователь отказался внести очередной платеж 10 сентября, договор страхования был автоматически расторгнут. 
      По состоянию на 1 июля в таблице 3.3 по графам 2, 3, 4, 5 и 6 соответственно будут сделаны записи: 3840,00, 365, 77 – срок действия договора страхования с 15 апреля по 30 июня включительно, 288 – как разность 365 – 77, 3029,92 (3840 х 288 / 365). 
      В связи с расторжением договора страхования 10 сентября неуплаченная страхователем часть страховой премии сторнируется методом «красное сторно», РНП по данному договору на 1 октября обнуляется и таблицы 3.2 и 3.3 по данному договору не заполняются. 
      Конечно, если договоров страхования не очень много, подобные расчеты РНП можно производить и вручную. Но при больших объемах работы это становится уже проблематично.        

Расчет РНП методом  «1/24». Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/24» договоры, относящиеся к одной учетной группе, сортируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы. Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/24» используют:

1) дату начала действия договора приходится на середину месяца;

2) срок действия договора, не равный целому числу месяцев, должен быть равен ближайшему большему целому числу месяцев.

Незаработанная премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждой подгруппе путем умножения  общей суммы базовых страховых  премий на коэффициенты для расчета  величины резерва незаработанной премии. Коэффициент для каждой подгруппы  определяется как отношение неистекшего  на отчетную дату срока действия договоров  подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров  подгруппы (в половинах месяцев).

Резерв незаработанной премии методом «1/24» в целом по учетной  группе определяется путем суммирования незаработанных премий (резервов незаработанных премий), рассчитанных по каждой подгруппе. Данные расчетов сводятся в таблицы.

Для расчета базовой страховой  премии договоры со сроками действия, равными N месяцам, группируются по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми месяцами начала действия. В целях расчета считается, что  срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев.

В графе 3 показывается сумма  начисленных страховых брутто-премий по каждой подгруппе договоров, в  графе 4 – сумма вознаграждения, начисленного за заключение договоров, относящихся к каждой подгруппе.

В графе 5 отражаются отчисления от страховых брутто-премий по каждой подгруппе договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

В графе 6 на основании заполненных  граф таблицы рассчитывается базовая  страховая премия:

Гр. 6 = гр. 3 – гр. 4 – гр. 5.

Данные графы 6 переносятся  в графу 3 таблицы 3.5 и используются для расчета РНП методом «1/24».

В графе 3 таблицы 3.5 показывается базовая страховая премия согласно данным графы 6 таблицы 3.4.

В графе 4 представлены коэффициенты, используемые для расчета РНП, который  рассчитывается как произведение базовой  страховой премии и коэффициентов  для расчета величины РНП, приведенных  в данной таблице, и отражается в  графе 5 в соответствии с месяцем  начала действия договора:

Гр. 5 = гр. 3 x гр. 4.

Данные строки «Итого»  графы 5 используются для расчета  суммарного размера РНП методом  «1/24».

В графе 1 таблицы 3.6 показываются сроки действия договоров в месяцах, где M – наибольший срок действия договоров  в месяцах, в графе 3 – величина РНП согласно данным строки (N + 1) графы 5 таблицы 2.

Сумма графы 3 по строке «Итого»  составляет РНП по соответствующей  учетной группе.

Расчет РНП  методом «1/8». Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/8» договоры, относящиеся к одной учетной группе, разделяют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы. Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/8» используют:

1) дату начала действия договора, которая приходится на середину квартала;

2) срок действия договора, не равный целому числу кварталов, который должен быть равен ближайшему большему целому числу кварталов.

Незаработанная премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждой подгруппе путем умножения  общей суммы базовых страховых  премий на коэффициенты для расчета  величины резерва незаработанной премии. Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов).

Резерв незаработанной премии методом «1/8» в целом по учетной  группе определяется путем суммирования незаработанных премий (резервов незаработанных премий), рассчитанных по каждой подгруппе. Расчеты РНП методом «1/8» оформляются  в таблицах.

Для расчета базовой страховой  премии договоры со сроками действия, равными N кварталам, группируются по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми кварталами начала действия.

В целях расчета считается, что срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов.

В графе 3 таблицы 3.7 показывается сумма начисленных страховых  брутто-премий по каждой подгруппе  договоров, а в графе 4 – сумма вознаграждения, начисленного за заключение договоров, относящихся к каждой подгруппе.

В графе 5 отражаются отчисления от страховых брутто-премий по каждой подгруппе договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством. В графе 6 на основании заполненных  граф таблицы рассчитывается базовая  страховая премия:

Гр. 6 = гр. 3 – гр. 4 – гр. 5.

Данные графы 6 переносятся  в графу 3 таблицы 3.8 и используются для расчета РНП методом «1/8».

В графе 3 таблицы 3.8 показывается базовая страховая премия согласно данным графы 6 таблицы 4, в графе 4 даны коэффициенты, используемые для расчета  РНП, который рассчитывается как  произведение базовой страховой  премии и коэффициентов для расчета  величины РНП, приведенных в данной таблице, и отражается в графе 5 в  соответствии с кварталом начала действия договора:

Гр. 5 = гр. 3 x гр. 4.

Данные строки «Итого»  графы 5 используются для расчета  суммарного размера РНП методом  «1/8».

В графе 1 таблицы 3.9 показываются сроки действия договоров в кварталах, где M – наибольший срок действия договоров  в кварталах.

В графе 3 указывается величина РНП согласно данным строки (N + 1) графы 5 таблицы 5.

Сумма графы 3 по строке «Итого»  составляет РНП по соответствующей  учетной группе.

Пункт 23 Правил формирования резервов накладывает некоторые  ограничения на выбор метода расчета  РНП для определенных учетных  групп договоров. Так, по договорам, относящимся к учетным группам 1 – 18, расчет резерва незаработанной премии производится методом «pro rata temporis», а в случае страхования  по генеральному полису или, если в  силу специфики взаиморасчетов между  страховщиком и страхователем (порядка  представления страховщику сведений о заключенных договорах) для  целей расчета страховых резервов точные даты начала и окончания договоров  определять нецелесообразно, по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8, 9 и 13.1, расчет резерва незаработанной премии может производиться методами «1/24» и (или) «1/8».

При расчете РНП по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8, 9 и 13.1, методами «1/24» и (или) «1/8»  срок действия договоров принимается  равным одному кварталу или устанавливается  страховщиком исходя из среднего срока  действия таких договоров. При этом при расчете РНП методом «1/24» срок действия договоров не может устанавливаться меньше одного месяца, при расчете РНП методом «1/8» – меньше одного квартала.