Бухгалтерский учет в страховых организациях

Премии по страхованию  жизни рассчитываются на научной  основе таким образом, чтобы страховой  фонд собрал необходимые деньги для  оплаты обязательств, которые он на себя принял. Он должен также учитывать  отчисления в резервы, управленческие расходы и прибыль. Платежи по полисам страхования жизни включают суммы, выплачиваемые по смерти, в  конце срока действия и периодически. Успех страхового фонда зависит  от опыта актуария.

Для целей правильного  расчета премий актуарий делает три  различные оценки. Каждая из них  должна быть точной, для того чтобы  он выполнил свою задачу и обеспечил  необходимые платежи, когда потребуется.

Для начала он должен решить, какую таблицу смертности использовать и как интерпретировать данные этой таблицы, чтобы будущие финансы  фонда оказались правильными. Затем  он должен попытаться оценить процентную ставку, которую сможет получить фонд на суммы будущих вложений. Это  может стать самой сложной  задачей на текущий момент. В завершение он должен рассчитать возможные затраты, которые понесет фонд.

Эти факторы составляют формулу  расчета ставок премии. Существует много видов договоров, и формула, которой актуарий будет пользоваться, должна соответствовать каждому  из них. При расчетах различных полисов, например десятилетнего полиса на дожитие  и пожизненного полиса для молодого человека, который может выплачивать  взносы более чем 50 лет, актуарий решает разные задачи. Он вычисляет данные для групповых пенсионных схем, детских  отсроченных полисов или полисов  защиты закладных. Все расчеты проводятся с учетом влияния различных факторов.

При осуществлении операций по страхованию жизни применяются  следующие бухгалтерские расчеты:

Поступление страховой  премии. Дебет счетов 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»

Кредит 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями», аналитический  счет страхователя.

Сумма выплаченных  ссуд по договору страхования жизни. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни», аналитический код страхователя

Кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

Сумма дохода, начисленного в виде процента. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни», аналитический код страхователя

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», код дохода «Проценты по ссудам по договорам страхования жизни».

Возврат ссуды. Дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни», аналитический код страхователя.

В некоторых случаях задолженность  по ссуде принимается в зачет  выплат, причитающихся страхователю при его дожитии до определенного  возраста и окончании срока действия договора. В этом случае составляется акт зачета встречных требований.

В акте зачета встречных  требований находит отражение информация, с одной стороны, о сумме, подлежащей выплате по договору страхования  жизни, и, с другой стороны, о сумме, подлежащей возврату в части выданной ссуды и процентов, начисленных  на сумму ссуды.

Приказом Минфина России от 8 августа 2005 г. N 100н разрешено займы страхователям, выданные по страхованию жизни, принимать в покрытие страховых резервов, но данная сумма в целом не может превышать 5 % от всех страховых резервов.

В системе бухгалтерского учета проводятся записи:

• на сумму выплат, причитающихся страхователю по договору страхования жизни:

Дебет 22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 1 «Страховые выплаты по договорам  страхования (основным)», аналитический  счет 1 «Страхование жизни»

Кредит 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 1 «Расчеты по договорам страхования (основным)», аналитический счет 1 «Страхование жизни»;

• на сумму зачета встречных требований по погашению ссуды и процентов, оговоренных в ссудном договоре, которые не оплачены на дату оформления расчетов:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 1 «Расчеты по договорам страхования (основным)», аналитический счет 1 «Страхование жизни»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхованию жизни», аналитический код страхователя.

Договором страхования жизни  может быть предусмотрена выплата  при окончании срока его действия. Основанием для выплаты является событие, определенное в договоре. Страховщик по заявлению застрахованного лица проводит выплату страхового возмещения и вносит соответствующую запись в журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования).

Данная операция проводится записью:

Дебет 22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 1 «Страховые выплаты по договорам  страхования (основным)», аналитический  счет 1 «Страхование жизни», код вида договора страхования, код номера договора страхования

Кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Выкупная сумма. Выкупная сумма подлежит выплате страхователю в части образовавшегося по долгосрочному страхованию жизни резерва взносов на день прекращения договора страхования жизни. Размер выкупной суммы зависит от продолжительности истекшего периода срока действия договора страхования. Обычно по условиям, предусмотренным правилами страхования жизни, при расторжении договора в первые шесть месяцев выкупная сумма не рассчитывается и не уплачивается. Однако страхователю предоставляется возможность в течение определенного периода, например трех лет, возобновить договор в той же или уменьшенной страховой сумме.

В случае выплаты данная операция проводится записью

Дебет 22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы», аналитический  счет 1 «Страхование жизни», код вида договора страхования, код номера договора страхования

Кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Пример.

1 октября 2000 г. страховая компания «ПерсонСтрах» заключила с С.А. Котовым договор личного страхования жизни сроком на 5 лет. Допустим, сумма страховой премии (страхового взноса) по договору – 30 000 руб., а сумма страховой выплаты, предусмотренной по окончании договора, – 200 000 руб. Сумму страховой премии С.А. Котов внес на расчетный счет компании в день заключения договора. 
      1 апреля 2005 г. страховая компания выдала страхователю заем в размере 20 000 руб. на 6 месяцев под 12 % годовых. Заем был предоставлен на основании заключенного договора. 
      30 сентября 2005 г. срок договора истек. Перед выплатой страхового обеспечения стороны подписали акт зачета встречных требований. Затем СК «ПерсонСтрах» выплатила С.А. Котову страховое обеспечение за вычетом суммы займа и начисленных процентов. 
      В бухгалтерском учете бухгалтер страховой компании сделал следующие записи: 
      1 октября 2000 г. 
      Дебет 77-1 Кредит 92-1 
      – 30 000 руб. – начислена сумма страховой премии согласно договору; 
      Дебет 51 Кредит 77-1 
      – 30 000 руб. – получена страховая премия на расчетный счет; 
      1 апреля 2005 г. 
      Дебет 76 Кредит 51 
      – 20 000 руб. – выдан заем страхователю. 
      В 2005 г. ежемесячно с апреля по сентябрь включительно (6 месяцев) страховая компания начисляла проценты по займу в размере 200 руб. (20 000 руб. х (12 %: 12 мес.)); 
      Дебет 76 Кредит 91-1 
      – 200 руб. – начислены проценты по займу. 
      Всего сумма процентов на 30 сентября 2005 г. составила 1200 руб. (200 руб. х 6 мес.); 
      30 сентября 2005 г. 
      Дебет 22-1 Кредит 77-1 
      – 21 200 руб. (20 000 руб. + 1200 руб.) – начислена сумма по обязательству С.А. Котова по займу с учетом процентов; 
      Дебет 77-1 Кредит 76 
      – 21 200 руб. – учтено обязательство С.А. Котова по займу и процентам при расчетах по договору страхования. 
      После окончания срока договора страховое обеспечение выплачивается с учетом задолженности С.А. Котова по возврату заемных средств и процентов; 
      Дебет 22-1 Кредит 51 
      – 178 800 руб. (200 000 руб. – 21 200 руб.) – выплачено страховое обеспечение по договору с учетом задолженности страхователя.

3.6 Учет денежных  средств

Денежные средства организации  могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых  книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а  также порядок проведения безналичных  расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим  законодательством.

Основные задачи учета  денежных средств и денежных документов:

• контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;
• контроль за законностью указанных операций;
• своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;
• контроль за сохранностью и движением денежных средств;
• проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;
• своевременное обеспечение денежной наличностью исходяиз потребностей организации.

Документы, которыми оформляются  операции с денежными средствами, должны подписываться руководителем  организации и главным бухгалтером  или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица денежные средства считаются недействительными  и не должны приниматься к исполнению.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих  страховой организации денежных средств в российской иностранной  валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах в банках на территории страны и  за рубежом, денежных документов предназначены  следующие балансовые счета:

50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55 «Специальные  счета в банках»; 57 «Переводы в  пути».

Учет кассовых операций. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Обслуживающие банки устанавливают  каждой организации лимит остатка  наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных  лимитов организации обязаны  сдавать в банк. Организации имеют  право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных  лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному  страхованию и стипендий не свыше  трех рабочих дней, а организации, находящиеся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – до пяти дней.

При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие  унифицированные формы первичных  учетных документов:

КО-1 – приходный кассовый ордер;

КО-2 – расходный кассовый ордер;

КО-3 – журнал регистрации  приходных и расходных кассовых документов;

КО-4 – кассовая книга;

КО-5 – книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

При расчете наличными  денежными средствами с юридическими лицами установлен предельный размер расчетов по одному платежу, равный 10 000 руб. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Прием наличных денежных средств  в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. О приеме денег  выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового  аппарата.

Выдача наличных денег  из кассы производится по расходным  кассовым ордерам. При выдаче заработной платы по штатным или расчетно-платежным  ведомостям на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер. Расписка в получении  денег может быть сделана получателем  только собственноручно. В расходном  кассовом ордере получатель проставляет  полученную сумму прописью, дату получения  денег и ставит подпись. В платежной  ведомости (расчетно-платежной ведомости) ставится только подпись. Выдача денег  может производиться по доверенности, оформленной в установленном  порядке. Подчистки, помарки или  исправления в приходных и  расходных кассовых ордерах не допускаются.

Организациям запрещается  вносить наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета  других лиц, минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка на организацию  может быть наложен штраф.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Организация должна вести только одну кассовую книгу, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Все наличные деньги в организациях хранятся, как правило, в несгораемых  металлических шкафах, а в отдельных  случаях – в комбинированных  и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня  закрываются ключом и опечатываются  печатью кассира.