Бухгалтерский учет в страховых организациях

При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовый остаток по счету 92 списывается на результирующий счет 99 «Прибыли и убытки». И в бухгалтерском учете при  этом делается запись:

Дебет 92 «Страховые премии (взносы)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету. 92 необходимо вести в разрезе  проводимых страховой организацией видов страхования (для обеспечения  полноты и доступности оперативной  учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т. п.).

В п. 2 ст. 317 ГК РФ сказано, что «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах».

Поэтому в некоторых случаях  в договорах страхования страховая  сумма и страховой взнос устанавливаются  в долларах США (или другой иностранной  валюте) или условных денежных единицах. Здесь следует помнить, что страховая  сумма является базой для расчета  денежных обязательств сторон – страховой  премии и страховой выплаты и  при их определении база должна быть одной и той же, если договором  не предусмотрено иное.

Страховые посредники. Участниками страхового рынка являются страховые посредники, выполняющие активную роль в продвижении страховых услуг и сопровождении страховых потребителей на всех этапах заключения и действия договоров страхования.

В настоящее время правовое положение третьих лиц, выступающих  в страховых правоотношениях  в качестве страховых представителей и посредников, именуемых страховыми агентами и страховыми брокерами, определено ст.8 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. по состоянию на 21.07.2005).

Основная деятельность агентов  связана с продвижением, организацией продаж страховых услуг от страховщиков к потребителям. Агентское продвижение  страховых услуг отличается высоким  уровнем расходов. Использование  прямых продаж страховых услуг через  телефон, сеть Интернет существенно  сокращает затраты на продвижение  страховых услуг, позволяет использовать более финансово привлекательные  условия страхования. В ресурс прямых продаж широко задействованы банки, учреждения связи, супермаркеты, туристические агентства, автосалоны и т. д.

Основным отличием страхового агента от страхового брокера является то, что полномочия страхового брокера  шире, чем полномочия страхового агента, так как страховой брокер вправе выступать в качестве представителя  как от имени страховщика, так  и от имени страхователя на основании  их поручений. Страховые брокеры  во взаимоотношениях между страхователями и страховщиками и наоборот выступают  как посредники, причем не от их имени  как страховые агенты, а от своего имени. Страховые агенты, как известно, выступают только от имени страховщика.

Вместе с тем следует  отметить, что в качестве страховых  брокеров могут выступать как  физические, так и юридические  лица, что аналогично субъектному  составу страховых агентов. Однако законодатель установил и определил  статус страхового брокера только в  качестве предпринимателя, что должно подтверждаться фактом государственной  регистрации в установленном  порядке, тогда как для страховых  агентов этого не требуется. Порядок  и условия государственной регистрации  лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность, установлены Федеральным  законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной  регистрации юридических лиц» (ред. от 02.07.2005).

Страховые брокеры обязаны  направить в Департамент страхового надзора извещение о намерении  осуществлять посредническую деятельность по страхованию. К извещению прикладываются следующие сведения:

1) для физических лиц:

• фамилия, имя, отчество;
• паспортные данные;
• юридический адрес;
• нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации;
• нотариально заверенная копия документа об образовании и трудовой книжки;
• положение о страховом брокере;

2) для юридических лиц:

• полное и сокращенное название организации;
• юридический адрес;
• нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации;
• нотариально заверенная копия устава;
• сведения о размере уставного капитала.

После рассмотрения органом  страхового надзора представленных документов страховому брокеру выдается свидетельство о внесении в реестр страховых брокеров.

Реестр страховых брокеров, осуществляющих деятельность на территории РФ, который ведется Департаментом  страхового надзора содержит: peгистрационный  номер; наименование брокера; юридический  адрес; номер свидетельства о  занесении в реестр; дату выдачи (отзыва) свидетельства.

Для отражения операций при  участии посредника используются счета 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» и 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

Начисленное страховому агенту или брокеру комиссионное вознаграждение отражается в бухгалтерском учете  проводкой:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 77/5 «Расчеты со страховыми агентами и брокерами».

Суммы фактически выплаченного комиссионного вознаграждения страховым  агентам и брокерам отражаются в  учете проводкой:

Дебет 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»…)

Суммы комиссионного вознаграждения, начисленные страховым агентам  и брокерам за заключение договоров  страхования, отражаются в Журнале  заключенных договоров страхования (табл. 3.1) и вычитаются при расчете  базовой страховой премии.

Если страховым агентом  является физическое лицо, то при выплате  ему сумм комиссионного вознаграждения удерживается подоходный налог и  делаются отчисления в государственные  внебюджетные социальные фонды. При  этом в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 20 «Расходы на ведение дела»

Кредит 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» начислено  комиссионное вознаграждение;

Дебет 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «по подоходному налогу»  с сумм вознаграждения удержан подоходный налог в общеустановленном порядке;

Дебет 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчет «с Пенсионным фондом РФ» удержан взнос в  размере 1 % в Пенсионный фонд РФ;

Дебет 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» «Расчеты со страховыми агентами и брокерами» Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетный счет») выдано из кассы (перечислено с расчетного счета) страховому агенту

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и  социальному обеспечению»исчислены взносы в государственные внебюджетные социальные фонды согласно действующему законодательству РФ.

Пример. 1 марта 2004 г. был заключен договор страхования жизни. Срок страхования – 365 дней. Страховая сумма – 126 тыс. руб., страховой взнос – 120 тыс. руб. Норма доходности – 5 % годовых. Комиссионное вознаграждение страхового агента – 10 тыс. руб. Уплата страховых взносов в соответствии с договором страхования производится ежемесячно равными долями – по 10 тыс. руб. в месяц. Договор вступает в силу с даты начала оплаты страховой премии. С этой даты возникает и ответственность страховщика перед страхователем по заключенному договору. В тот же день страхователь внес в кассу страховой компании первый взнос – 10 тыс. руб.      

После принятия к исполнению договора будут сделаны следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 77, субсчет 1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями», Кредит 92, субсчет 1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)», аналитический счет 1 «Страхование жизни» – 10 тыс. руб. – отражено начисление страховой премии (причитающегося дохода);

Дебет 50, субсчет 1 «Касса организации», Кредит 77, субсчет 1 «Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страхователями» – 10 тыс. руб. – отражено поступление страховой премии;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 77, субсчет 7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами  по вознаграждению» – 10 тыс. руб. – отражена сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховому агенту;

Дебет 77, субсчет 7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами  по вознаграждению», Кредит 50, субсчет 1 «Касса организации» – 10 тыс. руб. – отражена выплата вознаграждения страховому агенту.

Страховые выплаты. Согласно ст. 9 Закона РФ «Об организации страхового дела» страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу выгодоприобретателю или иным третьим лицам. Причем событие рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать. признаками вероятности и случайности его наступления. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты по договорам  страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Для учета страховых выплат предназначен балансовый счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

К счету 22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования» могут быть открыты субсчета:

22-1 «Страховые выплаты  по договорам страхования (основным)»;

22-2 «Страховые выплаты  по договорам сострахования»;

22-3 «Страховые выплаты  по договорам, принятым в перестрахование»;

22-4 «Доля перестраховщиков  в страховых выплатах»;

22-5 «Возврат страховых  премий (взносов) и выкупные суммы»  и др.

На субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования» страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые  возмещения или страховые суммы  в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях  уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены  им для выполнения указаний страховщика.

По дебету субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

• суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая – в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»), если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);
• суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
• суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, – в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»);
• суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях – в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного  периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам  страхования (основным)» списывается  в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

В аналогичном порядке  ведется учет на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждый страховщик – участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» выплаченное  по договору сострахования страховое  возмещение или страховые суммы  в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в  перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования  перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся  к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в  перестрахование» в корреспонденции  с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») начисляется  сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в  отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в  соответствии с договором перестрахования.