Бухгалтерский учет в страховых организациях

В 2006 г., несмотря на то, что ст. 283 ограничение снято, ст. 5 Закона N 58-ФЗ говорит о том, что в 2006 г. перенос убытков не может превышать налоговую базу более чем на 50 %. Механизм определения предыдущих убытков остался тем же самым, и в 2007 г. можно снизить налогооблагаемую базу, если эти убытки имеются.

С 2006 г. возникает право у налогоплательщиков по-новому рассчитываться с бюджетами плательщиков, в состав которых входят обособленные подразделения, они теперь имеют право не распределять налоговую базу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, а определить одно лицо, через которое все платежи будут уплачиваться. В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщик имеет право уплачивать налог на прибыль через одно из обособленных подразделений, при этом для определения удельного веса налоговой базы, приходящейся на это обособленное подразделение, он принимает показатели всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта.

Учетная политика в целях  исчисления НДС.

1. Порядок ведения раздельного учета операций при совершении операций, не облагаемых НДС. Согласно ст. 149 НК РФ страховая организация освобождается от уплаты НДС по операциям:

• оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказания услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами, причем операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:
• страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
• проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Применение льгот не освобождает  от обязанностей выставлять счета-фактуры. Сумма НДС в счете-фактуре по льготируемым операциям не выделяется. Но там делается соответствующая  надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» на основании п. 5 ст. 168 НК РФ.

Страховая организация использует льготу по НДС только при наличии  лицензии на право осуществления  страховой деятельности в соответствии со ст. 32 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Требование об обязательном наличии лицензии для правомерного применения льгот по НДС закреплено в п. 6 ст. 149 НК РФ.

3.2 Учет операций  по прямому страхованию

Основным видом деятельности страховых организаций является оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» страхование представляет собой отношения по защите имущественных  интересов физических и юридических  лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых  взносов).

В связи с этим важнейшая  задача учета в страховых организациях – правильное, своевременное и  полное отражение сведений о заключенных  договорах страхования, о причитающихся  и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых страховых  резервах, а также о заявленных убытках и о произведенных  страховых выплатах. От успешности решения этой задачи во многом зависят  платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам  страхования.

Исходя из этого, основными  задачами учета считают:

• проверку правильности документального оформления и законности операций по страхованию;
• проверку правильности заключения договоров страхования и обоснованности страховых выплат;
• контроль за правильностью ведения журнала заключенных договоров страхования и журнала учета убытков;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по договорам страхования, а также расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;
• обеспечение правильности формирования страховых резервов;
• изыскание возможностей наиболее рационального инвестирования активов, покрывающих страховые резервы, на условиях ликвидности, прибыльности и надежности;
• контроль за своевременностью и полнотой выполнения обязательств по договорам страхования;
• достоверное отражение в регистрах бухгалтерского учета информации о поступивших страховых взносах, сформированных страховых резервах, а также о произведенных страховых выплатах по каждому виду страхования.

Кроме того, важной задачей  работников бухгалтерии является предоставление необходимых сведений руководству  организации и в отделы страхования, а также достоверное и своевременное  предоставление сведений органу страхового надзора о страховых взносах, страховых выплатах и т. п.

Страховой взнос. В соответствие со ст. 11 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании).

В зависимости от видов  страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуется  также страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика  по страховым операциям от страхователей, – страховой премией.

Имущественные интересы, защита которых осуществляется посредством  страхования, очень разнообразны. Это  здания, оборудование, потеря заработка, возмещение причиненного вреда и  т. д. Удовлетворить их компенсацией в натуре невозможно. Универсальным средством удовлетворения страховых потребностей могут быть только деньги. Отсюда ресурсы, которые должны находиться у страховщиков, для обеспечения их обязательств по страхованию, также могут формироваться только в денежных средствах. Следовательно, и страховые взносы должны уплачиваться деньгами. Хотя на практике имеют место случаи уплаты страховых взносов ценными бумагами и другим имуществом, что на сегодняшний день не запрещено действующим законодательством.

Поступление страховых премий (страховых взносов) – главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные показатели деятельности страховщика – прибыль, размер страховых резервов и т. п.

Для учета поступления  страховых платежей по договорам  страхования предназначен балансовый счет 92 «Страховые премии (взносы)».

При кассовом методе поступающие  страховые премии (взносы) отражаются по кредиту счета 92 в корреспонденции  с дебетом счетов учета соответствующих  денежных средств проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 92 «Страховые премии (взносы)»  на сумму поступившего страхового взноса в кассу (на расчетный счет, валютный счет) страховой организации.

При использовании метода начисления применяется балансовый счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию  и перестрахованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». При этом по дебету данного счета  учитываются начисленные суммы  страховых премий, причитающиеся  к поступлению на счета или  в кассу страховой организации  на основании заключенных договоров  страхования (полисов), в корреспонденции  со счетом 92.

В учете делается проводка:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и  перестрахованию», субсчет-1 «Расчеты по страховым премиям со страхователями»

Кредит 92 «Страховые взносы (премии)» на сумму страхового взноса, причитающегося к поступлению  в страховую организацию, в соответствии с заключенным договором страхования.

Фактическое поступление  денежных средств в уплату страховых  премий (взносов) отражается проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 77 «Расчеты по страхованию», субсчет  «Расчеты по страховым премиям со страхователями». 

Пример. ОАО СК «Автострах» 1 декабря 2004 г. заключило договор по ОСАГО с автовладельцем А.Б. Сергеевым сроком на 1 год. Страховая премия в размере 4000 руб. была уплачена наличными при заключении договора. 21 октября 2005 г. автомобиль А.Б. Сергеева попал в ДТП и был поврежден. 29 ноября 2005 г. СК «Автострах» выплатила страховое возмещение по договору ОСАГО в сумме 20 000 руб. 
      Бухгалтер СК «Автострах» сделал в учете такие проводки: 
      1 декабря 2004 г. 
      Дебет 77-1 Кредит 92-1 
      – 4000 руб. – начислена страховая премия; 
      Дебет 50 Кредит 77-1 
      – 4000 руб. – получена страховая премия; 
      29 ноября 2005 г. 
      Дебет 22-1 Кредит 50 
      – 20 000 руб. – выплачено страховое возмещение.       

Одновременно сведения о причитающихся  и поступивших страховых премиях (взносах) записываются в Журнал заключенных  договоров страхования, форма которого приведена в таблице. 3.1. Это журнал формируется по каждому виду страхования, проводимого страховой организацией, и по каждому виду валюты, в котором  проводится страхование.

В период действия договора страхования в него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением  страховой суммы или расширением  перечня услуг, охватываемых договором. В результате может увеличиться (уменьшиться) размер страховой премии (взноса) по договору.

В случае увеличения страховой  премии (взноса) на счетах бухучета проводится начисление дополнительной суммы страховой  премии:

Дебет 77-1 Кредит 92-1 – доначислена сумма страховой  премии.

При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой  именно период изменяются условия договора страхования.

Допустим, изменения в  договор внесены в том же отчетном периоде (году), когда он был заключен и вступил в действие. Тогда  сумму уменьшения размера страховой  премии отражают сторнирующей записью:

Дебет 77-1 Кредит 92-1

– скорректирована страховая премия по договору.

Однако изменения в  договор, связанные с уменьшением  суммы страхового обеспечения и, как следствие, уменьшением размера  страховой премии, могут быть внесены  в следующем отчетном периоде. В  подобной ситуации методы отражения  такой операции зависят от состояния  расчетов со страхователем.

Например, страхователь внес страховые премии (взносы), а затем  условия договора изменились и сумма  взноса уменьшилась. В этом случае страховщик возвращает часть страховых взносов  страхователю согласно новым условиям договора.

В бухгалтерском учете  страховой организации возврат  части страховой премии отражается таким образом:

Дебет 22-5 Кредит 50, 51 – возвращена часть страхового взноса в соответствии с изменением условий договора.

Предположим, что страхователь уплатил страховой взнос не полностью. Затем было заключено дополнительное соглашение об уменьшении страхового взноса, подлежащего уплате по договору, на сумму дебиторской задолженности  страхователя. В такой ситуации в  бухучете страховой компании нужно  сделать одну из следующих проводок:

Дебет 91-2 Кредит 77-1 – списана дебиторская задолженность  страхователя в связи с изменением условий договора;

Дебет 22-5 Кредит 77-1 – начислена сумма, подлежащая возврату в связи с изменениями условия  договора.

Выбранный вариант зачета встречных требований по уплате страховой  премии страхователем и возврату части страхового взноса страховой  компанией согласно изменениям, внесенным  в договор, должен быть закреплен  в учетной политике компании.

Таким образом, пo кредиту  субсчета 77/1 «Расчеты со страхователями»  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств отражаются:

• излишне полученные страховые премии (взносы);
• суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых премий (взносов), например, при выяснении конкретного отправителя платежа.

По дебету субсчета 77/1 в  корреспонденции с кредитом счета  денежных средств отражаются возвращенные страхователем излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые премии (взносы). При получении средств в качестве авансового платежа по генеральному полису страховые взносы подлежат учету  на счете 92 в размере и на дату начала ответственности организации  согласно страховым полисам по отдельным  партиям имущества, подпадающим  под действие генерального полиса. Если генеральным полисом не предусмотрено  оформление полиса по отдельным партиям  имущества, то полученные средства учитываются  на счете. 92 в момент поступления.