Бухгалтерский учет в страховых организациях

Договор факультативного  перестрахования оформляется согласно ст. 940 ГК РФ в письменной форме. Обычно перестрахователь передает перестраховщику  письменное предложение в виде двух экземпляров бордеро, в котором  указываются все признаки и особенности  предлагаемого в перестрахование  риска. Если перестраховщик принимает  эти условия риска, то он подписывает  оба экземпляра бордеро, один из которых  возвращает перестрахователю. С этого  момента возникают перестраховочные отношения.

В факультативном перестраховании  действуют традиционные для перестрахования  правила и обычаи, в частности  перестраховщик, как правило, полностью  разделяет судьбу передающей компании. Тем не менее, если дело доходит до судебного разбирательства, возможность  обращения в арбитражный суд  должна оговариваться в специальной  статье договора перестрахования. Другой путь – разрешение возникшего спора  в третейском суде.

Облигаторное  перестрахование – это форма договоров перестрахования, по условиям которых страховщик обязуется передавать все принятые им на страхование риски по определенным объектам страхования перестраховщику, а перестраховщик в свою очередь обязуется принимать в перестрахование указанные риски. При этом перестраховщик не должен выражать каким-либо образом свое согласие по каждому отдельному риску, принимаемому в перестрахование. Считается, что перестраховщик полностью полагается на страховщика по основному договору страхования в части принятия на страхование риска, его оценки, определения размера страховой премии и прочих условий страхования. Поэтому исключительным правом выбора по принятию на страхование рисков обладает только страховщик основного договора страхования, который оценивает эти риски по собственному усмотрению, без получения предварительного согласия на это у перестраховщика.

По условиям облигаторного  перестрахования страховщик основного  договора вправе по собственному усмотрению определять страховую премию, принимать  надлежащие меры в отношении управления полисами, по которым должно быть осуществлено перестрахование, и урегулировать убытки, как он считает нужным в общих интересах страховщика и перестраховщика. Если цедент (страховщик основного договора) действует с грубой небрежностью или намеренно в ущерб интересам перестраховщика, то последний может быть не связан решениями цедента. Таким образом, обязанность перестраховщика следовать действиям цедента относится к праву цедента управлять своими делами. Иными словами, объем и передел обязанности следовать действиям цедента соответствуют праву страховщика-цедента управлять своим бизнесом.

Следует отметить, что для  договоров перестрахования существенное значение имеет полноценная реализация принципа наивысшей добросовестности. Реализация данного принципа предусматривает  добросовестное поведение участников договора перестрахования при исполнении договора. Причем добросовестность поведения  должна сопровождаться адекватностью  поведения и действий между участниками  сделки при исполнении встречных  обязательств.

Принцип наивысшей добросовестности со стороны перестраховщика предполагает недопустимость одностороннего отказа перестраховщика от принятия у перестрахователя передаваемого им риска. Подобные действия не только приводят к разрушению определенного  и конкретного договора облигаторного  перестрахования (ибо это частный  случай, который подлежит урегулированию в добровольном или в принудительном порядке), но и создают неблагоприятные  прецеденты, отрицательно влияющие на традиции и обычаи, сложившиеся в  перестраховании.

Однако возможны ситуации, когда перестраховщики по облигаторному  перестрахованию вынуждены отказываться от принятия в перестрахование полностью  или частично определенной доли риска  в силу возникшей временной финансовой сложности с целью исключить  в будущем неисполнение своих  обязательств по договору. В такой  ситуации перестраховщик обязан заблаговременно  проинформировать об этом страхователя основного договора, предоставляя ему  право оценить свои финансовые возможности  без учета ответственности перестраховщика, прежде чем принять на страхование  тот или иной риск. Подобная обязанность  перестраховщика должна быть оговорена в договоре облигаторного перестрахования.

Отношения по облигаторному  перестрахованию оформляются по принципу генерального полиса (ст. 941 ГК РФ) путем заключения генерального договора облигаторного перестрахования. Условия, на которых подлежит заключению генеральный договор облигаторного  перестрахования, предварительно согласовываются  между участниками договора.

Факт заключения генерального договора облигаторного перестрахования  еще не свидетельствует о том, что в перестрахование передан  конкретный и определенный риск. Этим договором определяются лишь общие  условия дальнейших взаимоотношений  по конкретным рискам. А фактическая  передача конкретного риска в  перестрахование оформляется путем  принятия перестраховщиком окончательного бордеро – одностороннего документа  перестрахователя, в котором содержатся все сведения о конкретном риске, передаваемом в перестрахование (наименование страхователя, вид риска, полученная премия, доля риска – ответственности  перестраховщика, доля премии перестраховщика, срок страхования), т. е. все существенные условия договора страхования, определенные в ст. 942 ГК РФ. Окончательному бордеро предшествует предварительное бордеро, с которым знакомится перестраховщик для предварительной оценки принимаемого в перестрахование риска. На стадии ознакомления с предварительным бордеро перестраховщик вправе уточнить и получить дополнительную информацию о передаваемом риске. В последнее время все чаще для ускорения процесса бордеро передается в электронной форме с последующей передачей данного документа на бумажном носителе.

Пропорциональное  перестрахование относится к разновидности договора перестрахования, по условиям которого доля перестраховочной премии распределяется между участниками договора перестрахования пропорционально их участию в убытке. Критерием определения пропорционального перестрахования является соответствие в процентном соотношении между убытком и премией по договору перестрахования. Это наиболее распространенный вид договоров перестрахования, так как по нему у участников договора имеется возможность заранее вычислить и спланировать свои финансовые показатели с целью обеспечения финансовой устойчивости.

Пропорциональный договор  перестрахования бывает двух видов  – квотный и эксцедентный.

Квотное пропорциональное перестрахование  – это вид перестрахования, по которому доля перестраховщика определяется в самом начале, в момент подписания генерального облигаторного договора перестрахования, в определенной квоте  или доле, причем по всем страховым  рискам, которые принимает на страхование  страховщик основного договора страхования. Соответственно в этой же доле подлежат перераспределению полученная страховщиком страховая премия, а также убытки, которые надлежит выплатить при  наступлении страхового случая.

Эксцедентный пропорциональный договор перестрахования заключается  в тех случаях, когда принимаемый  страховщиком основного договора страхования  на страхование риск превышает заранее  определенную долю его собственного удержания. Эта превышающая часть  суммы собственного удержания страховщика  называется эксцедентом суммы, которая  и подлежит пропорциональному перераспределению  между остальными участниками договора перестрахования в заранее определенных объемах ответственности, причем по каждой линии риска в отдельности.

Непропорциональное  перестрахование является разновидностью перестрахования, по условиям которого в перестрахование передается только та часть убытка, которая не была пропорционально перераспределена между страховщиками и превышает собственное удержание страховщика основного договора страхования. По сути, перестрахованию подлежит возникающая и пропорционально не учтенная часть убытка, которая подлежит повторному перераспределению, но уже не на основе известной доли ответственности каждого участника договора перестрахования, а заново по новой договоренности.

Разнообразие форм и разновидностей перестрахования позволяет участникам договоров перестрахования осуществлять перестраховочные операции таким образом, чтобы, с одной стороны, обеспечить финансовую устойчивость страховщиков, а с другой – обеспечить перестраховщиков перестраховочной емкостью.

Учет операций перестрахования. Как уже было сказано выше, с 1 января 2002 г. страховые организации бухгалтерский учет операций по страховой деятельности ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н. Данный План счетов максимально приближает систему бухгалтерского учета страховых организаций Российской Федерации к системам бухгалтерского учета, используемым в других странах.

Согласно Плану счетов для учета операций страхования  предназначено 5 счетов бухгалтерского учета вместо 15 применявшихся ранее. Порядок учета операций по перестрахованию  рисков методологически не менялся. Изменилось название бухгалтерских  счетов, применяемых для учета  этих операций. Так, для учета операций по договорам, принятым в перестрахование, перестраховщиком применяются следующие  счета:

77 «Расчеты по страхованию,  сострахованию и перестрахованию», субсчет 77-3 «Расчеты по договорам,  принятым в перестрахование». Предназначен  для отражения расчетов с перестрахователем  по заключенным договорам перестрахования;

22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования», субсчет 22-3 «Страховые  выплаты по договорам, принятым  в перестрахование». Предназначен  для отражения сумм, причитающихся  к возмещению перестрахователю  по оплаченным им в отчетном  периоде убыткам;

26 «Общехозяйственные расходы», номер субсчета страховыми компаниями  определяется самостоятельно в  учетной политике (например, 26-5 «Общехозяйственные  расходы по операциям перестрахования»). Предназначен для отражения сумм  начисленных вознаграждений, причитающихся  к уплате перестрахователю по  договорам, принятым в перестрахование;

22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования», субсчет 22-5 «Возврат  страховых премий (взносов) и выкупные  суммы». Предназначен для отражения  страховых премий (взносов), подлежащих  возврату перестрахователю в  случаях досрочного прекращения  или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора перестрахования;

77 «Расчеты по страхованию,  сострахованию и перестрахованию», субсчет 77-6 «Расчеты по депо  премий». Предназначен для обобщения  информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику  премий по договорам перестрахования;

91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».  Предназначен для отражения процентов,  полученных (подлежащих получению)  перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем  премиям по договорам, принятым  в перестрахование; субсчет 91-2 «Прочие расходы». Предназначен  для отражения сумм начисленных  тантьем, причитающихся к уплате  перестрахователю по договорам,  принятым в перестрахование;

92 «Страховые премии (взносы)»,  субсчет 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование». На данном субсчете страховые  организации, выступающие в договоре  перестрахования перестраховщиком, отражают причитающиеся (начисленные)  к получению от перестрахователя  страховые премии (взносы) по заключенным  договорам перестрахования.

Бухгалтерские записи у перестраховщика  по операциям перестрахования будут  следующими:

Д-т 77-3, К-т 92-3 – на сумму задолженности по страховым премиям, причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование (сумма начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование). Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право перестраховщика на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом (например, выставлением счета на уплату перестрахователем страховой премии (взноса).

При неисполнении перестрахователем  обязательства по уплате страховой  премии (взноса) в срок, установленный  договором перестрахования, и невозможности  их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором перестрахования, а также в связи с признанием договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись;

Д-т 77-3, К-т 91-1 – на сумму задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование (проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование);

Д-т 22-3, К-т 77-3 – на суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования;

Д-т 22-5, К-т 77-3 – на страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора перестрахования;

Д-т 26-5, К-т 77-3 – на суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

Д-т 77-6, К-т 77-3 – на суммы депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование;

Д-т 77-3, К-т 77-6 – на сумму высвобожденных депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий;