Бухгалтерский учет в страховых организациях

По окончании отчетного  периода дебетовое сальдо субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» списывается  в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» страховые  организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором  перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде  страховых выплатах.

По кредиту субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых  выплатах» в корреспонденции  с дебетом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование») начисляется  в соответствии с договором перестрахования  сумма доли перестраховщика в  страховых выплатах отчетного периода.

По окончании отчетного  периода кредитовое сальдо субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых  выплатах» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные  выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и  т. д.) договора страхования, сострахования и перестрахования.

По дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и  т. д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

выкупные суммы по договорам  страхования жизни, выплаченные  страхователям при досрочном  прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и  т. д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях  досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

По кредиту субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

страховые премии (взносы), причитающиеся  к возврату перестраховщиками в  случаях досрочного прекращения  договора страхования (основного) или  договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»).

По окончании отчетного  периода сальдо субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В настоящее время бухгалтерам  приходится решать непростую задачу ведения одновременно налогового и  бухгалтерского учета. Требования по ведению  учета, выдвигаемые Министерством  финансов РФ и налоговыми органами, часто не совпадают, а иногда и  противоречат друг другу. Некоторые  моменты нормативными документами  не регулируются, или же их определение  не поддается однозначной интерпретации.

Должностные лица, принимая решение вести учет тем или  иным методом, не всегда помнят о необходимости  отражать выбранный метод в учетной  политике организации или иных внутренних документах, а также иногда забывают следовать в своих действиях  положениям принятой учетной политики организации.

Во внутренних документах организации целесообразно определять все первичные документы, на основании  которых будет принят в налоговом  или бухгалтерском учете расход в виде произведенной выплаты  страхового возмещения.

Бухгалтерский учет страховых  выплат по договорам, принятым в перестрахование, отличается от учета выплат по договорам  страхования. По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в  перестрахование» начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде  убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

Для целей налогового учета, в частности для расчета налоговой  базы по налогу на прибыль организаций, расходы в виде страховых выплат по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, включаются в состав расходов на дату возникновения  у налогоплательщика обязательства  по выплате страхового возмещения в  пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности  – выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного  в абсолютной денежной сумме.

Таким образом, для целей  бухгалтерского учета расходы в  виде страхового возмещения по договорам  страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения  выплаты на счетах бухгалтерского учета  может подтверждаться при этом выпиской банка о перечислении денежных средств  с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими  факт погашения обязательства перед  страхователем (выгодоприобретателем).

В налоговом учете, в отличие  от бухгалтерского, расход в виде выплат страхового возмещения по договорам  страхования и договорам, принятым в перестрахование, признается по методу «начисления». Датой признания расхода  может являться дата подписания двустороннего  акта о наступлении страхового случая, подписываемого с медицинским учреждением  или другим лицом, оказывающим услуги по предмету договора страхования. Подтверждаться расход может, например, страховым актом, содержащим согласие (акцепт) страховой  организации произвести выплату  страхового возмещения, иными соответствующим  образом оформленными документами, свидетельствующими о возникновении  обязательства по выплате у организации. Подробный перечень первичных документов, на основании которых выплаты  признаются расходами в целях  определения налоговой базы по налогу на прибыль, рекомендуется включить в учетную политику страховщика  для целей налогового учета.

В некоторых страховых  организациях бухгалтерский учет страховых  выплат по договорам страхования  ведется, так же как и в налоговом  учете, по методу начисления, что, с  одной стороны, устраняет проблемы, связанные с различиями между  двумя видами учета, однако, с другой стороны, не соответствует порядку  отражения страховых выплат, установленному Минфином России.

3.3 Учет операций  перестрахования

Перестрахование является системой экономико-правовых отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, передает часть ответственности по ним другим страховщикам (перестраховщикам) на согласованных с ними условиях с целью создания сбалансированного портфеля страхований и обеспечения своей финансовой устойчивости.

Основная задача перестрахования  – увеличение емкости страхового рынка и расширение возможностей страховщиков.

Вступившая в силу 17 января 2004 г. новая редакция Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 создала массу новых проблем административно-правового характера для отечественного перестрахования. Она уже привела к тому, что перестраховочный рынок страны оказался на грани кризиса, причем более глубокого, чем кризис, вызванный так называемым суверенным дефолтом августа 1998 г. Заметно сократились объемы перестрахования между российскими страховыми организациями, увеличилось количество договоров перестрахования, заключенных российскими страховщиками с иностранными перестраховщиками, что приводит к увеличению оттока валюты из страны. Потери российского перестраховочного рынка оцениваются в десятки миллионов долларов.

Основные проблемы для  российского рынка перестрахования, вытекающие из этого законодательного акта, возникли вследствие того, что  п. 3 ст. 13 Закона предусматривает запрет на перестраховочную деятельность для страховых компаний, имеющих лицензию на страхование жизни (таких в России 814). На то, чтобы разделить эти два вида бизнеса, страховым компаниям был дан всего один месяц, а ведь нужно было определиться по миллионам договоров. Поставленные в безвыходное положение, большинство страховых фирм сознательно проигнорировали данное положение Закона. Одновременно ими были предприняты всевозможные шаги с целью отмены драконовской нормы. В настоящее время Государственная Дума РФ приняла федеральный закон (от 21.06.2004 N 57-ФЗ), предусматривающий приостановление действия п.3 ст. 13 до 1 января 2007 г., когда страховщики обязаны окончательно разделить рисковое страхование и страхование жизни.

Серьезные трудности для  субъектов перестраховочного рынка  были созданы путем толкования ст. 32 Закона об организации страхового дела Департаментом страхового надзора  Минфина РФ, который потребовал получения  специальных лицензий на осуществление  перестраховочной деятельности от всех страховых компаний, намеренных принимать  риски в перестрахование, хотя в  самом законодательном акте такого однозначного требования не содержится – там лишь говорится, что субъектам  страхового дела выдается лицензия на осуществление страхования, перестрахования, взаимного страхования, страховой  брокерской деятельности.

В настоящее время выдача временных лицензий на перестрахование  осуществляется в упрощенном порядке. Но есть необходимость ускорить процесс  выдачи лицензий в целях быстрейшего  восстановления емкости российского  рынка перестрахования, а также  установить, что в дальнейшем получения  иных лицензий на перестраховочную деятельность не потребуется, поскольку прямого  предписания на этот счет в Законе нет. Более того, п. 5 ст. 4 этого законодательного акта устанавливает, что для перестрахования имущественных рисков на территории страны лицензий вообще не требуется.

Для получения лицензии на осуществление перестрахования  страховые компании должны представить  в Департамент страхового надзора  следующие документы:

• заявление по установленной форме;
• учредительные документы;
• свидетельство о государственной регистрации;
• документы, подтверждающие оплату уставного капитала.

При проведении перестрахования  следует знать содержание ст. 967 «Перестрахование»  ГК РФ (ч. II), в которой сказано, что  риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью  или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним  договору перестрахования. К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные гл. 48 «Страхование»  ГК РФ, подлежащие применению в отношении  страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования  не предусмотрено иное. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования считается в этом последнем договоре страхователем.

Формы перестрахования. Выделяют типы, формы и виды перестрахования, которые в совокупности составляют структуру перестраховочных отношений.

Основу классического перестрахования составляет издавна существующая форма перераспределения – дробление риска между несколькими страховыми организациями – перестраховщиками. В классическом перестраховании перераспределяются, как правило, только один или несколько однородных рисков, причем на определенный срок и, как правило, с определенными участниками перестраховочных отношений. При этом первостепенную роль в классическом перестраховании играет задача обеспечения финансовой устойчивости страховщика путем перераспределения риска, а уж потом формирование вторичного страхового фонда (перераспределение страхового фонда).

Финансовое или  альтернативное перестрахование несколько шире, чем классическое перестрахование, ибо помимо перераспределения риска в перестраховании происходит перераспределение страхового фонда, иначе говоря, перераспределение финансовых активов страховщиков (речь не идет о чистых активах).

Факультативное  перестрахование представляет собой наиболее простую форму перестрахования, в соответствии с которым по каждому отдельному перераспределению риска участники договора перестрахования заключают самостоятельный и индивидуальный договоры перестрахования. Принцип заключения факультативного договора перестрахования основан на простейшем методе заключения обычного договора страхования. При факультативном перестраховании страховщик основного договора страхования направляет или передает будущему перестраховщику всю необходимую информацию о принятом на страхование риске и предлагает ему этот риск в перестрахование. Другой существенной и отличительной чертой факультативного перестрахования является то, что прямой страховщик сам выбирает, кому предложить риск в перестрахование, а перестраховщик, взвесив все «за» и «против» и соотнося их с основными принципами своей деятельности, решает, принять ли на себя часть риска и в каком объеме.