Бухгалтерский учет в страховых организациях

Резиденты – это:

• физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации;
• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и местонахождением в Российской Федерации, а также их представительства и филиалы находящиеся за ее пределами;
• официальные Представительства Российской Федерации находящиеся за пределами России.

Нерезиденты – это:

• физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации, а также их представительства и филиалы, находящиеся в России;
• находящиеся в России иностранные официальные представительства.

Иностранная валюта – это:

• денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств; а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
• средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую  и замкнутую.

Свободно конвертируемая валюта – это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (так называемая твердая валюта – доллар США, английский фунт стерлингов, немецкая марка, японская йена, французский франк и др.).

Валюта клиринга – валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме – в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.

Замкнутая валюта -национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран, государств ближнего зарубежья и т. п.).

К валютным ценностям относятся: иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте – платежные  документы (чеки, векселя, аккредитивы  и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте; драгоценные  металлы – золото, серебро, платина  и металлы платиновой группы (палладий, иридий, радий, рутений, осмий) в любом  виде и состоянии, за исключением  ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; природные  драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а  также жемчуг, за исключением ювелирных  и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Наличная иностранная  валюта – это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств.

Уполномоченные  банки – банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Центрального банка России на проведение валютных операций.

Валютные операции – это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ, ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов.

Операции с иностранной  валютой и ценными бумагами в  иностранной валюте подразделяются на: текущие валютные операции и  операции, связанные с движением  капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

• получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
• переводы в Российскую Федерацию и из Российском Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;
• переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
• переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства.

Текущие валютные операции могут осуществляться резидентами  без ограничений.

К валютным операциям, связанным с движением капитала относятся:

• вложения в уставный капитал (прямые инвестиции);
• приобретение ценных бумаг (портфельные инвестиции);
• переводы в оплату прав собственности на недвижимое имущество;
• предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
• предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту;
• все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Для каждого типа валютных операций, связанных с движением  капитала, Центральным банком России устанавливается особый порядок.

Операции по валютным счетам. На территории РФ могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком России на проведение операций с иностранной валютой. Организации имеют право без ограничений по количеству и видам иностранных валют открывать в уполномоченных банках на территории РФ валютные счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах  на счетах в банках предназначен балансовый счет 52 «Валютный счет».

По дебету счета 52 отражаются поступления денежных средств, а  по кредиту этого счета – списание денежных средств с валютных счетов организации.

К счету 52 могут быть открыты  следующие субсчета:

• транзитные валютные счета;
• специальные транзитные валютные счета;
• текущие валютные счета;
• валютные счета за рубежом.

Учитывая, что организация  может открыть валютные счета  в разных валютах, к каждому субсчету счета 52 «Валютный счет» следует  открывать аналитические счета  по видам валют, получившие названия параллельные счета. Например, организация в банке открыла два валютных счета: один – в долларах США, другой – в немецких марках. Таким образом, в бухгалтерском учете к субсчету «Транзитные валютные счета» открываются два параллельных счета: в долларах США и в немецких марках; соответственно то же самое и по другим субсчетам – «Текущие и валютные счета», «Специальные транзитные валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

Специальный транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи. На специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления в иностранной валюте в пользу резидента:

• иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на валютном рынке;
• иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся: суммами, не использованными для целей оплаты командировочных расходов; суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов.

Снятие наличной иностранной  валюты со специального транзитного  счета не допускается, за исключением  случаев оплаты командировочных  расходов.

Купленная и зачисленная  на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также  передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять  проценты за нахождение валюты на специальном  транзитном счете.

Текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

Валютные счета  за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках на следующие цели:

• проведение операций по оплате расходов представительств за рубежом;
• оплата расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;
• осуществление за рубежом расходов, связанных с хозяйственной деятельностью.

Операции по продаже  иностранной валюты. Порядок учета операций по покупке и продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки), установлен Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций.

В бухгалтерском учете  операции по продаже экспортной валютной выручки отражаются следующими типовыми проводками:

Дебет 57 «Переводы  в пути», субсчет «в иностранной  валюте»

Кредит 52 «Валютный  счет», субсчет «Транзитный валютный счет» или «Текущий валютный счет» на сумму стоимости валюты, подлежащей продаже;

Дебет 52 «Валютный  счет»

Кредит 91 «Прочие  доходы», субсчет «Положительная курсовая разница»;

или Дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Отрицательная курсовая разница»

Кредит 52 «Валютный  счет» на суммы переоценки остатков средств, числящихся на валютном счете, по курсу ЦБ на дату продажи иностранной валюты.

3.7 Учет финансовых  вложений

Одной из гарантий обеспечения  финансовой устойчивости страховой  компании являются страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования  и перестрахования. Страховые резервы  должны быть обеспечены активами, соответствующими требованиям диверсификации, ликвидности, возвратности и доходности. Страховые  компании обязаны соблюдать установленные  Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации  страхового дела в Российской Федерации» и нормативными правовыми актами органов страхового надзора требования финансовой устойчивости в части  формирования страховых резервов, состава  и структуры активов, принимаемых  для покрытия страховых резервов. Правила размещения страховщиками  страховых резервов, утвержденные Приказом Минфина России от 22.02.1999 N 16н, устанавливают  виды активов и требования к активам, принимаемым в покрытие (обеспечение) страховых резервов.

К финансовым вложениям относятся  инвестиции организации в государственные  ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займы.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением  установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  и передача которых возможны только при его предъявлении.

Виды ценных бумаг. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном законами порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В зависимости от порядка  выпуска в обращение ценные бумаги делятся на эмиссионные и неэмиссионные.

Эмиссионные ценные бумаги характеризуются тремя признаками:

• закрепляют имущественные и неимущественные права подлежащие удостоверению, уступке и осуществлению;
• размещаются выпусками;
• вне зависимости от времени приобретения имеют равные с объемы и сроки осуществления прав внутри выпуска.

Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора  эмитенту и дает право владельцу  на получение определенного дохода. В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговые и недолговые.

Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить  капитальную сумму долга на определенную дату в будущем.

Недолговые ценные бумаги, называемые долевыми ценными бумагами или акциями, представляют собой  непосредственную долю держателя в  реальной собственности и обеспечивают по лучение дивиденда неограниченное время.

Прочие виды ценных бумаг  производны от акций и долговых обязательств.

К долговым обязательствам относятся: облигации; государственные  займы; депозитные и сберегательные сертификаты банков; векселя.

Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и ссуду, и проценты. Проценты выплачиваются равными  порциями на протяжении всего срока  займа (по облигациям) или единовременно  при погашении бумаги (сертификата).