Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом и затрат на оплату труда

Показатели		Формы бухгалтерской  отчетности, в которых приведен показатель
Наименование	№ счета	Форма № 1		Форма № 4		Форма № 5
		№ строки	№ гра-фы	№ строки	№ гра-фы	№ строки	№ графы
Расходы по оплате труда	70	624	3, 4	140	3	620	3,
Расчеты  с бюджетом по налогу на  доходы с физ. лиц	68	626	3, 4	220	3	230	3, 6

 

     При проведении проверки операций по оплате труда эти источники можно разделить на четыре группы:

     1) Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете (п.1.1)утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а), были приведены ранее в главе 2.1. 

     2) Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда. 
 

     Таблица 11.

     Учетные регистры, используемые для отражения  хозяйственных операций по оплате труда. 

Счет  бухгалтерского Учета	Регистры, в которых отражаются операции по:
	Дебету  счета	Кредиту счета
70	Ведомость №8 «Книга учета депонированной заработной платы»
68	Ведомость №7 учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (с вкладными листами  на каждые 20 дебиторов и кредиторов)
69,70	Оборотно - сальдовая  ведомость

 

Разработочные таблицы
70	Распределение заработной платы и расхода материалов (ф. № РТ-1)
70	Распределение заработной платы (ф. РТ-2)
70	Сводка данных по расчетам с работниками и служащими (ф. № РТ-3)
70	Сводка начисленной  заработной платы по ее составу и  категориям работников и сводка данных по расчетами с рабочими и служащими (взамен таблиц РТ-3 и РТ-4) (ф. РТ-5)
69,70	Сводка начисленной  заработной платы по составу и  категориям работников, учета расчетов с расчетами по страхованию и  распределение заработной платы (с вкладным листом) (ф. РТ-5с)

 

     3) Налоговые декларации по удержанию налога с доходов физических лиц.

     4) Отчетные данные, сдаваемые в органы статистики.

     Совокупность  информации, необходимой для осуществления  аудиторской деятельности и способов ее организации, характеризует информационное обеспечение аудита, основным звеном которого является информационный фонд или информационная база.

          В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие процедуры:

• оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
• проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
• контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

      Проверка  расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как  в сплошном, так и в выборочном порядке. 
Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:

• формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;
• наличие локальных нормативных документов;
• списочный состав работников;
• порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

     Аудиторская проверка включает следующие направления.

     Получение аудиторских  доказательств, реализация аудиторских  процедур основаны на систематизации и использовании методов (приемов) аудита. Обобщение содержания аудиторских  стандартов, иной специальной литературы позволяет квалифицировать методы аудита. Выделение методов фактического, документального контроля, прочих приемов проведения аудиторских проверок обусловлено структурой системы управления, наличием материальных и информационных потоков, правилами финансово-хозяйственной деятельности и обращения информации в бухгалтерском учете и управлении в целом.

     К методам фактического контроля относятся:

• осмотр активов, помещений, рабочих мест и т.д.;
• наблюдение за совершением операций финансово-хозяйственной деятельности;
• контрольный пересчет активов;
• контрольный запуск сырья, материалов и других ресурсов.

     С применением приемов фактического контроля аудитор имеет возможность  выборочно провести контрольные  измерения активов, обнаружить устаревшие. Получить некоторые подтверждения  реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

     К основным методам документального  контроля относятся синтаксические, арифметические и семантические.

     Синтаксический  или формальный контроль документов предназначен для выявления правильности форм документов, корректности написания реквизитов. Направлен на установление в документах неоговоренных исправлений, подчисток, дописок, подлинности подписей должностных и материально-ответственных лиц и т.д. Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции в натуральном денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах должна содержать обязательные реквизиты.

     Арифметический контроль заключается в проверке правильности подсчета итого в первичных документах, регистрах аналитического, синтетического и сводного учета, отчетности и других документах и точности отражения их в бухгалтерских записях.

     Семантическая проверка документов по существу связана с выявлением содержания хозяйственных операций, их законности или соответствия требованиям нормативных актов, целесообразности – направленности на достижение целей организации, обеспечение эффективности событий финансово-хозяйственной деятельности, правильности отражения данных в регистрах бухгалтерского учета.

     Основными методами содержательного контроля являются:

• нормативная проверка (установление соблюдения нормативных актов, определяющих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций);
• встречная проверка (выявление соответствия между взаимосвязанными операциями);
• анализ хозяйственных операций.

     В группу приемов нормативной проверки следует отнести сканирование –  просмотр документов для отбора нетипичных ситуаций. Нетипичные ситуации, как правило, обусловлены использованием отличных от принятых способов совершения и бухгалтерского учета хозяйственных операций. В процессе сканирования можно получить некоторую информацию, касающуюся реальности существования активов и полноты учетных записей.

     Встречная проверка выполняется в форме  подтверждения и прослеживания. Проверка внешних взаимосвязей хозяйствующих  субъектов осуществляется в основном в форме подтверждения, в внутренних – прослеживанием.

     Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда с бюджетом и внебюджетными фондами.

     Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

     Проверка  документов позволяет аудитору убедиться  в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете  и проследить отражение в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

     Велика  роль в аудите методов экономического анализа. Аналитические процедуры  помогают выявить свыше 45% ошибок.

     К группе прочих методов аудита можно отнести приемы, сочетающие элементы фактического и документального контроля, а также обследование финансово-хозяйственной деятельности (сбор данных о функционировании хозяйствующего объекта, разделении обязанностей и полномочий и т.п.), опрос (тестирование) персонала проверяемого хозяйствующего субъекта и третьих лиц, экспертизу и т.п.

     Методы  аудита ориентированы на достижение его целей, подтверждение критериев  достоверности бухгалтерской отчетности, которые, в свою очередь, позволяют свидетельствовать о наличии либо отсутствии типичных ошибок в совершении в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

     Аудитор обязан сообщить руководству предприятия  об имеющихся нарушениях и рекомендовать  их исправить. В случае разногласий  он имеет право отказаться от дальнейшего участия в проведении проверки.

3.2. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

 

     Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку.

     Планирование  аудита включает в себя составление  плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. На этапе  планирования необходимо определить стратегию и тактику.

     Планирование  состоит в разработке аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. Аудитор  может обсудить его с руководством и персоналом проверяемого предприятия.

     Для качественного составления плана и более реального учета ожидаемого объема работ аудитор должен:

• изучить условия договора на проведение аудиторской проверки;
• изучить воздействие на аудит новых законов, положений, инструкций и нормативных актов с учетом предмета деятельности проверяемого предприятия;
• выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита;
• выяснить условия, требующие особого внимания;
• определить уровень доверия к учетной системе и внутреннему аудиту проверяемого предприятия;
• проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность их привлечения к аудиту;
• изучить целесообразность проведения аудита в филиалах;
• выявить необходимость привлечения экспертов.