Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом и затрат на оплату труда

     При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (подп. 21 ст. 270 НК РФ).

     Следовательно, исходя из требований трудового и налогового законодательства наличие трудового договора (контракта) между работодателем и работником обязательно.

     Ошибка 2. Работникам предприятия производятся доплаты, надбавки и иные выплаты, не указанные во внутренних локальных актах и трудовых договорах (контрактах).

     Одним из существенных условий трудового  договора являются условия оплаты труда  работников, в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные  выплаты. Но очень часто на практике в трудовых договорах работодатель указывает только размер тарифной ставки или должностного оклада работника, что может привести к конфликтной ситуации при проведении налоговой проверки, даже при наличии положений о премировании и коллективного договора.

     В соответствии с налоговым законодательством, если в трудовой договор, заключенный  с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные  принятыми в организации локальными нормативными актами, либо на них нет  соответствующих ссылок, такие начисления для целей налогообложения приниматься не должны.

     Следовательно, во избежание конфликта с налоговыми органами в заключаемом с каждым из работников трудовом договоре наряду с указанием размера тарифной ставки (должностного оклада) должен быть отражен весь перечень доплат, надбавок и поощрительных выплат или же должны иметься ссылки на соответствующие нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией.

     В этом случае будет считаться, что  указанные в трудовом договоре локальные  нормативные акты распространяются на конкретного работника, и, следовательно, организация может учесть их в  расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

     Ошибка 3. При определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с коллективным договором.

     Согласно  ст. 116 — 119 ТК РФ предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска следующим категориям работников организации:

• работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда: на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов, в соответствии с Перечнем производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный оплачиваемый отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда;
• отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы. Перечень категорий таких работников, а также минимальная продолжительность такого отпуска и условия его предоставления определяются Правительством Российской Федерации;
• работникам с ненормированным рабочим днем. Продолжительность дополнительного отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и не может быть менее трех календарных дней.

     На  практике часто встречаются случаи, когда работодатели предоставляют  своим сотрудникам дополнительно  оплачиваемые дни отпуска, например за выслугу лет, за стаж работ на предприятии, ветеранам производства и прочее, в соответствии с коллективным договором или иным внутренним локальным документом.

     Действительно, законодательством организации  дано право с учетом своих производственных и финансовых возможностей самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами (ст. 116 ТК РФ).

     Однако  в таких случаях дополнительно  предоставляемые отпуска должны оплачиваться за счет средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе и женщинам, воспитывающим детей.

     Ошибка 4. Организацией выплачивается работникам на основании их письменного заявления денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, не превышающей 28 календарных дней.

     Начиная с 1 февраля 2002 г. трудовым законодательством  разрешено часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, по письменному  заявлению работников заменять денежной компенсацией.

     Это означает, что организация обязана предоставить работнику отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней без учета дополнительного отпуска за вредные и опасные условия труда.

     Однако  выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск является не обязанностью, а правом работодателя. Кроме того, не допускается замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 126 ТК РФ).

     Таким образом, если организацией допускались случаи выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск в части, не превышающей 28 календарных дней, то налоговые органы могут не принять расходы по их оплате в целях обложения налогом на прибыль, так как такие выплаты являются нарушением положений трудового законодательства.

     Ошибка 5. На выплаты, производимые за счет собственных средств (материальную помощь, премии, доплаты, оплату питания и т.д.) и не учитываемые в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, начисляются взносы по ЕСН.

     Если  организация в ходе производственно-хозяйственной  деятельности производит выплаты социального  характера или возмещает затраты  своим работникам, но при этом не учитывает их в расходах при определении  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то ЕСН на такие выплаты не начисляется.

     Напомним, что согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты  и вознаграждения в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в  которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Вместе с тем означенная норма применяется только теми организациями, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль.

     Ошибка 6. Организацией выплачивается денежная компенсация работникам, занятым на работах, связанных с вредными условиями труда, для самостоятельного приобретения молока или равноценных продуктов.

     Порядок и нормы выдачи молока установлены  постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 г. № 13 «Об утверждении норм и  условий бесплатной выдачи молока или  других равноценных пищевых продуктов  работникам, занятым на работах с  вредными условиями труда».

     В соответствии с п. 5 приложения к  названному постановлению Минтруда России не допускается замена молока денежной компенсацией, другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных  нормами бесплатной выдачи равноценных  пищевых продуктов.

     Однако  иногда работодатели выплачивают денежную компенсацию для самостоятельного приобретения молока или других равноценных  продуктов, размер которой рассчитывают исходя из норм, установленных законодательством, и учитывают ее в расходах при  определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

     Действительно, расходы работодателей на обеспечение  работников молоком и (или) ему равноценными продуктами, лечебно-профилактическим питанием, смывающими и обезвреживающими средствами относятся к прочим расходам, учитываемым в целях налогообложения на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда.

     Однако  выплаты работникам для самостоятельного приобретения молока и других равноценных  продуктов не могут быть квалифицированы как расходы на обеспечение работников молоком и (или) ему равноценными продуктами, нормы и правила выдачи которых установлены названным постановлением Минтруда России. Следовательно, такие выплаты работникам должны относиться за счет внереализационных расходов и не могут увеличивать расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Заключение

    Актуальность  бухгалтерского учета и аудит  расчетов с персоналом по оплате труда  в настоящих рыночных условиях стала  наиболее важным и значимым фактором деятельности любой организации. Учет расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее ответственных участков работы бухгалтера, поэтому выбранная тема имеет большое практическое значение и актуальность. Учет расчетов по оплате труда – центральный вопрос во всей системе учета предприятия.

    Учет  труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. В связи с этим определяются задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего, они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением соотношения между ростом .

     В целях повышения эффективности  оплаты труда, ее совершенствования и учета на предприятии необходимо осуществлять следующие мероприятия:

• во-первых, необходимо, на основании расчетов основных показателей оплаты труда, правильно и своевременно распределять денежные средства на выплату заработной платы и различных материальных поощрений работников предприятия, что помогает избежать задержек выплат на предприятии и уменьшает вероятность задолженностей предприятия, которые могут стать причиной сбоев в работе предприятия, а также нарушений в системе финансовой отчетности предприятия и нарушений финансового баланса предприятия;
• во-вторых, необходимо максимально широко использовать различного рода материальные поощрения в виде премий, выплат на социальное обеспечение и прочие выплаты, что с одной стороны повышает заинтересованность работников в более качественном выполнении своих профессиональных обязанностей, а с другой - создает определенные гарантии для руководства предприятия в создании единого целостного трудового коллектива, в котором каждый работник стремится удержать свое рабочее место и наиболее эффективно выполняет свои функции;
• в-третьих, необходимо вести строгий бухгалтерский учет на предприятии, учитывая все возможные статьи расходов на оплату труда работников во избежание нарушений налогового и иного законодательства, что может повлечь за собой применение различных административных и иных санкций к предприятию в виде штрафов, что влечет за собой убытки для предприятия.

     Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде (Трудовой Кодекс Российской Федерации) и других нормативно-правовых актов по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы, других видов оплаты труда, предусмотренных действующими на предприятии положениями; удержаниям из заработной платы; правильности производства начислений на заработную плату, законности и своевременности включения заработной платы, правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Рассмотренные в дипломной работе вопросы и  проблемы позволяют сделать вывод, что расчет заработной платы осуществляется в соответствии с Трудовым кодексом и Налоговым кодексом РФ, с федеральным законом и нормативами расчета заработной платы.