Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом и затрат на оплату труда

      Сумму отпускных рассчитывают, умножая  полученный средний заработок на количество дней отпуска.

        Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.  Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Оплата времени  ежегодного отпуска и компенсации  за неиспользованный отпуск производится путем деления заработной платы за последние двенадцать календарных месяца работы на 12 (число месяцев) и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Полученный среднедневной заработок умножается на число дней отпуска.

Например: работнику предоставляется очередной отпуск с 07.06.2010г. по 21.06.2010г.Очередной отпуск – составляет 28 календарных дней. Оклад равен 20 000руб. за 12 предыдущих месяца.

руб.

      При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные  нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных  дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и другие выплаты стимулирующего характера учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени.

      Работникам, успешно обучающимся без отрыва от производства в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию, независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка согласно справки-вызову, выданной учебным заведением и заявлением работника.

      В случае заболевания, которое сопряжено  с временной потерей трудоспособности, при болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении и т.п. причинам  работники получают пособия по временной нетрудоспособности. Они выплачиваются на основании листков нетрудоспособности (больничных листов), выданных лечащим учреждением,   в соответствии со статьей 1 Ф.З. от 22 декабря 2005г. №180-ФЗ за первые два дня нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня за счет средств ФСС. Размер пособия зависит от характера нетрудоспособности, причин, ее обусловивших, продолжительности непрерывного стажа работы и др.

         Порядок расчета больничных с 2011 г. изменится согласно Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

    В Основных направлениях бюджетной политики на 2011 - 2013 гг. заложены изменения и в бюджет ФСС РФ. Среди них - новые правила расчета и оплаты больничных. В частности, запланировано, что работодатели со следующего года будут:

    - учитывать при расчете больничных  средний заработок работника  за последние 24 месяца, а не 12 месяцев, как сейчас ;

    - применять при расчете больничных  другие процентные размеры пособия;

      - оплачивать за свой счет первые 3 дня болезни работника (сейчас - 2 дня).    
 
 

      Таблица 8.Размер пособия по временной нетрудоспособности

Размер  пособия по временной   нетрудоспособности	Стаж
90 % заработка	Свыше 15 лет
75 % заработка	От 8 до 15 лет
60 % заработка	До 8 лет

      2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы.

      В соответствии с действующим законодательство по труду из сумм начисленной оплаты труда удерживаются: налог на доходы физических лиц; штрафы по постановлению судебных и административных органов; алименты по приговорам суда и др. Кроме того, по поручению работников перечисляются суммы торговым организациям в оплату товаров, купленных в кредит, страховым организациям в оплату товаров, купленных в кредит, страховым органам по договорам страхования, учреждениям банков по выданным им ссудам.

     По своему характеру эти удержания  подразделяются на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации.

Рис. 7. Удержания из заработной платы.

Таблица 9.

Бухгалтерские записи по удержаниям и выплатам из заработной платы.

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Из  начисленной  зарплаты удержан налог на   доходы физических лиц	70	68-1
Удержано  из заработной платы в погашение задолженности по предоставленным займам	70	73-1
Удержано  из заработной платы в возмещение материального ущерба	70	73-2
Удержано  из заработной платы в оплату товаров, проданных в кредит	70	73-3
Удержаны  из заработной платы профсоюзные  взносы	70	76/ «Профсоюз»
Удержаны  из зарплаты алименты	70	76/ "Расчеты  по исполнительным листам"
Удержание выданного аванса	70	50

 

     Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Удержания из зарплаты работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;
• ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случаях признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда  или простое;
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодных оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

     В случаях, предусмотренных вторым, третьим  и четвертым пунктом ст. 137 ТК РФ, работодатель вправе принять решение  об удержании из заработной платы  работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильного исчисления выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

     Заработная  плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

• счетной ошибки;
• если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;
• если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

     Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может  превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

     При удержании из зарплаты по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

     Сумма ущерба, которую можно взыскать с  работающего по трудовому договору сотрудника, ограничена его среднемесячным заработком.

     Порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Налоговыми  резидентами РФ считаются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

     1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

     2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена указанная выше налоговая ставка, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена данная налоговая ставка, подлежащих налогообложению, не переносится.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

     Существуют  четыре вида вычетов, на которые можно  уменьшить налогооблагаемый доход граждан: стандартный, социальный, имущественный и профессиональный. Социальные и имущественные вычеты налогоплательщик может получить сам, подав заявление вместе с декларацией в налоговую инспекцию. А стандартные и некоторые профессиональные вычеты работникам предоставляет работодатель. 
 
 
 
 
 

     Рис.8 Система налоговых вычетов по НДФЛ.

     Стандартные вычеты физическому лицу может предоставить только его работодатель: организация, предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, с которыми у налогоплательщика заключен трудовой договор.

     Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

     Стандартный налоговый вычет в размере  1 000рублей на содержание ребенка предоставляется независимо от предоставления другого стандартного налогового вычета.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

налоговый вычет  в размере 500 рублей за каждый месяц  налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; 

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;