Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом и затрат на оплату труда

     В ходе аудиторской проверки планы  могут корректироваться.

     Последовательность  работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на три этапа.

     1-й  Этап – ознакомительный, включает  в себя изучение категорий  персонала организации, систем  и форм оплаты труда, а также  рассмотрение порядка учета личного  состава и рабочего времени,  общая организация учета с  рабочими и служащими.

     2-й  Этап – Основной, непосредственно  проведение аудита.

     3-й  Этап – Заключительный. Он включает  в себя формирование пакета  документов, передаваемых другим  аудиторам для последующего анализа  и обработки, а также составление  аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита.

     Аудиторскими стандартами рекомендуется составлять программы тестов средств контроля, предназначенные для обеспечения сбора информации о функционировании СВК, а также программы аудиторских процедур по существу, включающие правила проверки отражения в бухгалтерском учете.

     Исходя  из содержания аудиторских работ, конкретизации  цели аудита, изучение особенностей подлежащих аудиту хозяйственных операций, можно  установить применимость методов аудиторских  доказательств для выполнения каждого  вида работ.

     Целями  проверки соблюдения нормативных актов (ПСНА) при совершении хозяйственных операций отвечают главным образом приемы нормативной проверки, фактического контроля. Для проверки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности (ПДБО) наряду с названными выше приемами результативны арифметические приемы, встречная проверка и ее разновидности, а также приемы, отнесенные в группу прочих. Экономический анализ хозяйственных операций (ЭАХО) основан на реализации аналитических процедур, а также на использовании таких элементов метода бухгалтерского учета, как счета и двойная запись, баланс обобщения информации об имуществе и обязательствах организации, отчетность.

  Таблица 12.

  Процедуры по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда. 

Расчеты с персоналом по оплате труда	Цели  аудита
	ПСНА	ПДБО	ЭАХО
5100 Начисление	90051001	90051002	90051003
5110 сдельной  оплаты труда	90051101	90051102	90051103
5120 повременной  оплаты труда	90051201	90051202	90051203
5130 пособий  за счет средств ФСС	90051301	90051302	90051303
5131 пособий по временной нетрудоспособности	90051311	90051312	90051313
5132 прочих  пособий за счет средств ФСС	90051321	90051322	90051323
5140 премий	90051401	90051402	90051403
5140 доплат  за работу в ночное время,  выходные и праздничные дни,  сверхурочные работы	90051501	90051502	90051503
5160 оплата  в случае простоя	90051601	90051602	90051603
5170 оплата  в случае брака не по вине  рабочего	90051701	90051702	90051703
5200 Удержания	90052001	9005202	90052003
5210 налога  на доходы физических лиц	90052101	90052102	90052103
5220 по  исполнительным листам	90052201	90052202	90052203
5230 за  товары, проданные в кредит	90052301	90052302	90052303
5240 в  возмещение материального ущерба	90052401	90052402	90052403
5250 за  брак	90052501	90052502	90052503
5300 Расчет среднего заработка для различных целей	90053001	90053002	90053003
5400 Расчеты  по депонированной заработной  плате	90054001	90054002	90054003
5500 Расчеты  по единому социальному налогу	90055001	90055002	90055003

 

     Рассмотрим  структуру зафиксированных идентификаторов (кодов) аудиторских работ.

     Первый  знак идентификатора характеризует  группы, второй и третий – подгруппы  и виды объектов, четыре последующих  разряда предназначены для описания хозяйственной операции (группы, подгруппы, вида), последний разряд – характеризует цель аудита.

     К основным критериям классификации  аудиторских работ, позволяющим  обобщить содержание аудита, относятся  такие признаки, как цели и объекты  аудита. Для детализации состава  аудиторских работ последние  целесообразно систематизировать по таким признакам, как группы, подгруппы, виды имущества и хозяйственных операций.

     В ходе проведения проверки аудитор проверяет, кто ведет прием, оформление и  учет документов по начислению оплаты труда и удержаниям (возраст, образование, Бухгалтерский стаж), перечень применяемых на предприятии первичных документов, систему их нумерации, заполнение всех реквизитов, технологию обработки от приема до архива. Какими нормативными актами пользуется бухгалтер данного участка (Положение об оплате труда, Трудовой Кодекс Российской Федерации). Кому подотчетен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Общий план аудита операций по оплате труда в  ООО «Московский  завод навесного  оборудования» 

   Проверяемая  организация                                                          ООО «МЗНО»

Период  аудита                                                                               с 06.03.2010 по                 31.03.2010

   Руководитель  аудиторской группы                                             Артемова Е. В.

 Состав  аудиторской группы                                                         Артемова Е. В.             Шляхова Т. Ю.

   Планируемый  аудиторский риск                                               3%

   Планируемый  уровень существенности                                            37тыс.руб.           (1,43%) 

1	2	3
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде.		Артемова Е. В.
2. Аудит  системы начислений заработной  платы.		Шляхова Т. Ю.
3. Аудит  обоснованности льгот и удержаний  из заработной платы.		Артемова Е. В. , Шляхова Т. Ю.
4. Проверка  ведения аналитического учета  по работающим и сводных расчетов  по оплате труда.		Шляхова Т. Ю.
5. Аудит  расчетов по начислению платежей  во внебюджетные фонды.		Артемова Е. В.
6. Оформление  результатов проверки.		Артемова Е. В. , Шляхова Т. Ю.

 
 
 

Руководитель  аудиторской фирмы ____________________  Сухинин  П. С. 

Руководитель  аудиторской группы______________________ Артемова Е. В. 
 

          Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет  собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы 

Программа аудита расчетов по оплате труда в  ООО «Московский  завод навесного  оборудования»

Проверяемая организация                                                        ООО «МЗНО»                                                               

Период аудита                                                                            с 06.03.2010 по 31.03.2010

Руководитель  аудиторской группы                                         Артемова Е. В.

Состав аудиторской  группы                                                     Артемова Е. В. , Шляхова Т. Ю.

Планируемый аудиторский  риск                                               3%

Планируемый уровень  существенности                                 37тыс. руб. (1,43%) 

Перечень  аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1	2	3	4
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1. Проверка  правильности оформления работников (прием и увольнение)	06.03.2010	Артемова Е. В.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки.
1.2. Проверка  правильности применения тарифных  ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	06.03.2010	Артемова Е. В.	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты  ведутся с помощью ПК, правила  внутреннего распорядка в ООО  «МЗНО»
1.3. Проверка  учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	07.03.2010	Артемова Е. В.	Табеля учета  расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф. № Т-2)
2. Аудит системы начисления заработной  платы
2.1. Проверка  обоснованности начислений заработной  платы	07.03.2010	Шляхова Т. Ю.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно- платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное  расписание
2.2. Проверка  обоснованности и правильности  начисления дополнительных выплат	11.03.2010	Шляхова Т. Ю.	Приказы по личному  составу, лицевые счета, больничные листы
2.3. Проверка  правильности расчета среднего  заработка для различных целей	12.03.2010	Шляхова Т. Ю.	Базу для  расчета среднего заработка, т. к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно – платежные ведомости , табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения  льгот и удержаний из заработной  платы.
3.1. Проверка  правомерности применения вычетов  и льгот для исчисления налога  на доходы физических лиц	13.03.2010	Шляхова Т. Ю.	Документы, предоставленные  сотрудником на использование налоговых  социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая  карточка 1-НДФЛ
3.2.Проверка  правильности удержаний по исполнительным  листам	13.03.2010	Артемова Е. В.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.3. Проверка  правильности определения совокупного  дохода для целей налогообложения  физических лиц	14.03.2010	Шляхова Т. Ю.	Форма 2 НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу ( какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.4. Проверка  правильности удержания подотчетных  сумм	14.03.2010	Артемова Е. В.	Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.5. Проверка  депонированных сумм по заработной  плате	14.03.2010	Артемова Е. В.	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных  расчетов по оплате труда.
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящими, так и не состоящими в ООО «МЗНО» по всем видам оплат	14.03.2010	Артемова Е. В.	Лицевые счета, расчетно – платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2. Проверка  правильности отражения оборотов  по счетам и субсчетам Главной  книги с аналогичными показателями  регистров синтетического учета	15.03.2010-16.03.2010	Шляхова Т. Ю.	Главная книга, карточка счета, оборотно – сальдовые  ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению  налогов и платежей во внебюджетные  фонды
5.1. Проверка  правильности расчетов по начислению  налогов и платежей в бюджет  и внебюджетные фонды	17.03.2010	Артемова Е. В.	Индивидуальные  карточки, налоговые ставки, Главная  книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1.  Оформление результатов проверки	20.03.2010- 21.03.2010	Артемова Е. В. Шляхова Т. Ю.

 
 

Руководитель  аудиторской фирмы ____________________  Сухинин П. С. 

Руководитель  аудиторской группы______________________ Артемова Е. В. 
 

     Рабочими  документами аудиторов по аудиторской  проверке организации являются аналитические  таблицы и отчетные документы,  сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверки узконаправленный;
3.    организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 8.0»

3.3. Методика и проверка аудита заработной платы.

 

  Проверка  правильности начисления заработной платы, удержаний из нее достигает большого объема работ, который зависит от численности работающих, наличия разных категорий персонала (рабочих и служащих), действующих на предприятии форм оплаты труда (повременная, сдельная с ее разновидностями), различных дополнительных начислений к заработной плате. Поэтому аудитор, приступая к проверке должен сам определить один из методов проверки этих вопросов: сплошной или выборочный.

     Обратим внимание на отдельные вопросы проверки начисления заработной платы.

     Во-первых, изучая начисление заработной платы  за фактически отработанное время, необходимо провести проверку правильности ведения табелей учета использования рабочего времени.

     Во-вторых, контролируя начисление заработной платы за выполненный объем работы (при сдельной оплате труда), необходимо провести сверку этого объема с количеством  выработанной и оставшейся в незавершенном производстве продукции.

     В-третьих, проверить соответствие численности, указанной в табеле и штатном  расписании, с численностью работников в расчетно-платежных ведомостях. Выяснить, нет ли в этих документах работников, которые не значатся в штате предприятия.

     Проверяя  правильность начисления премий, надбавок, доплат к основной зарплате работников, следует уточнить зафиксированы  ли эти выплаты в соответствующих, положениях, разработанных на данном предприятии.

     Особое  внимание при проверке должно быть уделено правильности начислений по среднему заработку в различных случаях, особенно при начислениях за дни отпуска, компенсаций за дни отпуска по временной нетрудоспособности.

     Обязательно должны проверяться все итоговые показатели в расчетно-платежных документах, независимо от того, оформлены эти документы ручным или механизированным способом. При проведении аудита необходимо сопоставить показатели граф « к выдаче на руки » в расчетных ведомостях с аналогичными показателями в платежных ведомостях, приложенных к кассовым документам.

     Проводя проверку расчетов по заработной плате, аудитор должен сверить сальдо по счету 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец месяца с  суммой выплаченной заработной платы  по платежным ведомостям в следующем периоде. Если в результате такой проверки обнаружены расхождения, необходимо выяснить, не являлись ли эти расхождения результатом злоупотреблений.

     Тщательно необходимо проверить учет депонированной заработной платы на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» путем сопоставления показателей этого счета с карточками по учету депонированной зарплаты.

     Важным  элементом аудиторской проверки правильности включения начислений заработной платы в себестоимость  продукции (работ, услуг). При этом аудитор должен руководствоваться для уменьшения налогооблагаемой прибыли, главой 25 Налогового кодекса РФ и другими нормативными документами по данному вопросу.

     Проверяя  законность отнесения заработной платы  на основное производство, аудитор  должен проверить правильность распределения заработной платы по направлениям расходов с целью включения их в издержки производства.

     При проверке перечисленных выше вопросов используются данные, отраженные по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами затрат.

     Программа аудита служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. Аудиторская программа, таким образом, выполняет роль информационно-методического обеспечения аудита.

     Проверка локальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения между организацией и работниками регулируются коллективным договором. Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с использованием следующих аудиторских процедур:

• изучение содержания и структуры коллективного договора;
• определение порядка разработки проекта договора и его заключения;
• установление срока действия коллективного договора;
• определение порядка изменения и дополнения коллективного договора.