Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом и затрат на оплату труда

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Мая 2012 в 22:27, дипломная работа

Краткое описание

Цель дипломной работы – изучение бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «МЗНО».
Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:
изучить нормативное регулирование порядка совершения расчетов по оплате труда;
рассмотреть организацию и методологию синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также учета удержаний и вычетов из заработной платы;
рассмотреть цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
изучить методику и методологию проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом;
провести анализ типичных ошибок, обнаруженных в ходе аудиторской проверки;
провести аудит расчетов с персоналом по оплате труда ООО "Московский завод навесного оборудования"

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………..…...6
1. Технико-экономическая характеристика организации……………………..9
1.1 Характеристика и организационная структура предприятия ООО «МЗНО»…………………………………………………………………………..9
1.2. Анализ основных трудовых показателей…………………………………14
2. Организация и методология бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда………………………………………………………………….28
2.1 Нормативное регулирование порядка совершения расчетов по оплате труда……………………………………………………………………………..28
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда……………………………………………………………………………..34
2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы………………………...50
3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда…………………………….62
3.1. Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, источники. информации, используемые при аудите………………………………………62
3.2. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда…………70
3.3. Методика и проверка аудита заработной платы…………………………79
3.4. Анализ типичных ошибок, обнаруженных в ходе аудиторской проверки…………………………………………………………………………90
Заключение ……………………………………………………………………..104
Список литературы……………………………………………………………..107

Содержимое работы - 1 файл

готовый диплом doc.doc

— 782.50 Кб (Скачать файл)

     Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим. 
В заключение аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

     В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

  • нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с подотчетными лицами и работниками, в том числе:
  • Трудовой кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ;
  • Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;
  • Постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.;
  • локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций: коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика;
  • учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма № АО-1), приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № T-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.;
  • учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы-ордера, анализы счетов, обороты по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;
  • бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
  • прочие документы, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, трудовые договоры, договоры возмездного оказания услуг, подряда и пр.

     Проверка  расчетных операций может иметь  сплошной или выборочный характер.

    3.4. Анализ типичных ошибок, обнаруженных в ходе аудиторской проверки.

     Особое  внимание при проведении проверки аудиту следует уделить обнаружению  ошибок или мошенничества. Аудитор  несет персональную ответственность  за их выявление, поскольку они могут  существенно исказить представление  о финансово-экономическом положении предприятия. Под ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие непредвиденные действия.

Таблица 13. Типовые ошибки при расчете с персоналом по оплате труда. 
Характер  возможных нарушений Влияние нарушения  на достоверность бухгалтерской  отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
В организации  отсутствует коллективный договор Социально-трудовые отношения между работником и  работодателем не отрегулированы
Условия коллективного договора ухудшают по сравнению с законодательством  положение работника Данный коллективный договор является недействительным
    Отсутствие положения о премировании работников.
Начисленные премии не могут быть отнесены на себестоимость продукции.
Сумма начисленной заработной платы по данным первичных документов (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости, разработочные таблицы) не соответствуют данным учетных регистров Искажение оборотов и остатков по счету 70 «расчеты по оплате труда» Недостоверность строки «Кредиторская  задолженность по оплате труда» баланса  организации
Отнесена  себестоимость продукции (работ, услуг) зарплата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (отсутствие табеля рабочего времени, акт о выполненном объеме работ, наряд) Невозможность подтверждения обоснованности начисления оплаты труда, соответственно завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, и, как следствие, уменьшение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых сотрудникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) Необоснованные  включения для целей налогообложения  в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  премий, выплаченных работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений Необоснованные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаем. прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  сумм материальной помощи работникам. Необоснованные  включения для целей налогообложения  в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости  продукции (работ, услуг), занижение  налогооблагаемой прибыли.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты дополнительно предоставляемых отпусков работникам Необоснованные  включения для целей налогообложения  в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости  продукции (работ, услуг) занижение  налогооблагаемой прибыли.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  оплаты проезда к месту работы и обратно за исключением случаев, когда эти расходы предусмотрены  трудовыми договорами Завышение для  целей налогообложения себестоимости  продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли
Период  включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  оплаты работ, за оказанные услуги, не соответствует дате подписания акта о выполненных работах  Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода. Занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода

 

     Таблица 14. Ошибки, возникающие при расчете и выплате пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Характер  возможных нарушений Влияние нарушения  на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Расходование средств ФСС РФ не подтверждено визами местным отделением ФСС РФ (по данным отчетных деклараций) Необоснованно занижена задолженность организации  перед ФСС РФ. Невозможность подтверждения  сальдо по строке «Кредиторская задолженность  по социальному страхованию и обеспечению» баланса. Искажение расчетов в ФСС.
Расходование  средств ФСС РФ в бухгалтерском  учете не подтверждается документами, необходимыми для выплаты пособия  в соответствии с действующим  законодательством. Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС. Невозможность подтверждения сальдо по строке «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса. Искажение расчетов с ФСС.
Осуществлена  выплата пособия по временной  нетрудоспособности внештатным сотрудникам, выполняющим работы по договорам подряда Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС.
Завышен (занижен) размер начисленного пособия  по временной нетрудоспособности вследствие неверного расчета базы для его  начисления Искажение расчетов с ФСС. Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС. Искажение расчетов с работником, и, как следствие, искажение исчисления налога на доходы с работника.

 

     Таблица 15. Ошибки при исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Характер  возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской  отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
В состав совокупного дохода для исчисления налога с доходов физических лиц  не включается следующие виды выплат: Занижение суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работника, и, соответственно, недоперечисление в  бюджет налога на доходы.

Недостоверность строки «Кредиторская задолженность, в т.ч. задолженность перед бюджетом»  баланса

-материальная помощь, подарки, призы сверх установленных нормативов, не подлежащих налогообложению  
-дивиденды;

-оплата других  услуг, которые в соответствии  с НК РФ подлежат включению  в налогооблагаемую базу для  исчисления налога с доходов  физических лиц;

-суточные сверх норматива

 
Неверное  применение льгот и вычетов  
-вследствие  необоснованности применения вычетов;

-неправильный  расчет вычетов;

-в бухгалтерском  учете отсутствуют первичные  документы, служащие основанием  для применения вычетов и льгот

Необоснованное  занижение суммы налога на доходы физических лиц. Искажение расчетов с работником, бюджетом
Уплата  налога с доходов работника за счет средств организации Применение  к организации штрафных санкций
Организацией  не подавались в налоговые органы сведения о полученных доходах и об удержаниях Применение  штрафных санкций

 

Таблица 16.Основные нарушения при расчете среднего заработка

Характер  возможных нарушений Влияние нарушения  на достоверность бухгалтерской  отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
При расчете  среднего дневного (часового) заработка  для оплаты отпускных, выплаты компенсаций  за неиспользованный отпуск неверно  выбран расчетный период Искажен размер среднего заработка. В случае отнесения начислений на себестоимость  продукции ( работ, услуг) искажается с/с, и, как следствие, налогооблагаемая прибыль. Аналогично и по взносам во внебюджетные фонды, начисляемые на данную выплату
При расчете  среднего дневного заработка искажены размеры применяемых поправочных  коэффициентов
Завышен размер среднего дневного (часового) заработка, вследствие необоснованного включения в расчет выплат, которые, в соответствии с законодательством, не подлежат включению в данный расчет Завышение размера  среднего заработка, искажение расчетов с работниками. В случае отнесения начисленных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) завышается себестоимость, и налогооблагаемая прибыль. Аналогично и по взносам во внебюджетные фонды, начисляемые на данную выплату.

 

          Расчет суммы отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск производится в порядке, действующем до 01.02.2004 (отпуск был установлен в рабочих днях).

         Нарушение сроков выплаты за время нахождения в очередном отпуске.

        Оплата учебного отпуска при отсутствии справки-вызова учебного заведения.

         Арифметические ошибки при подсчете итоговых показателей в расчетно-платежных документах.

         Расходы по перечислению алиментов вычитаются из суммы алиментов (за счет получателя алиментов).

         На предприятии не ведутся табели учета использования рабочего времени.

         Документы, являющиеся основанием для начисления заработной платы, после расчета на оплату не погашаются.

         Применение нетиповых форм документов по учету личного состава, труда и его оплаты.

         Доплата за работу в ночное время не производится.

         Труд за пределами нормальной продолжительности рабочего времени не документируется (отсутствует приказ руководителя) и оплачивается по обычным расценкам.

         Во время простоя на предприятии по инициативе администрации рабочие отправлены в отпуск без сохранения заработной платы.

          Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы не производится доплата за совмещение или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

     Рассмотрим  более подробно ряд типичных ошибок, допускаемых организациями в ходе проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда с персоналом.

     Ошибка 1. С работниками предприятия не заключены трудовые договоры (контракты).

     Отсутствие  трудовых договоров (контрактов) является нарушением трудового законодательства, а также может привести к финансовым потерям при проведении налоговой проверки.

     В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения  — это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем  о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

     Трудовые  отношения возникают между работником и работодателем на основании  трудового договора.

     Трудовой  договор — соглашение между работодателем  и работником, в соответствии с  которым работодатель обязуется  предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего распорядка (ст. 56 ТК РФ).

     В целях налогообложения прибыли  в соответствии с требованиями ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Информация о работе Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом и затрат на оплату труда