Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом и затрат на оплату труда

     Кроме того, существуют различные доплаты  и выплаты, не включаемые в фонд оплаты труда, но увеличивающие доходы работников организации. К таким доплатам и выплатам относят материальную помощь, дивиденды и проценты по акциям, трудовые и социальные льготы, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, надбавки к пенсиям и др.

      Учет  расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету  труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями  по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и др.

      Учет  расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется  в аналитических счетах (лицевых  счетах), открываемых на каждого работника.

      Для идентификации работникам присваивается  табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и т. п.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

      Учет  расчетов по оплате труда и другим выплатам в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет. Для учета подоходного налога на каждого работника открывается налоговая карточка (Форма  1 – НДФЛ).

     Синтетический учет оплаты труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в штате организации, по оплате труда, а также о выплате доходов по ценным бумагам предприятия. В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами:

     Таблица 6.

       Типовые операции по учету оплаты труда.

     По  дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных  из кассы; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

      По  кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают начисленную заработную плату, премии, причитающиеся суммы за период отпусков, выплаты по листкам нетрудоспособности и другие выплаты и доплаты.  По дебету – удержания из заработной платы, выплаченные работникам суммы оплаты труда. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за 2-ю половину месяца (при выдаче средств по полумесяцам) или в целом за месяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.

      Для более полного равномерного включения затрат в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на предприятии могут создаваться резервы на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет. Создание данных резервов должно быть зафиксировано в учетной политике организации.

      По  окончании отчетного года (на 1 января) осуществляется контроль за правильностью образования резерва для оплаты отпусков. 
 
 
 
 
 
 
 

      Таблица 7

      Бухгалтерские проводки по операциям с резервами на оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждения по итогам работы за год.

      В соответствии с действующим законодательством  о труде зарплата выплачивается  не реже чем каждые полмесяца, выплачивается  в день, установленный Правилами  внутреннего трудового распорядка, Коллективным договором.

      Для учета сумм не выплаченной заработной платы вследствие неявки получателя (болезнь, командировки) служит субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» синтетического счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      За  различные отклонения от нормальных условий труда предприятия обязаны производить работникам доплаты не ниже предусмотренных законодательством. Нормальными считаются те условия, когда рабочие места полностью обеспечены необходимым действующим оборудованием, инструментом, материалами и др. Отклонения – это вынужденные перерывы в работе (простои); изготовление продукции, оказавшейся браком не по вине рабочего; работа сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни, выполнение работ разной квалификации; совмещение профессий.

      На  практике возникают различные отклонения в технологическом и производственных процессах, требующие дополнительной оплаты. К таким отклонениям относятся работа до стадии обнаружения брака продукции, дополнительные операции обработки, не предусмотренные технологией, несоответствие разряда работы разряду рабочего, простои не по вине рабочего, при работе в сверхурочное время, в ночное время, в праздничные дни и др. За работы, отклоняющиеся от нормальных, организации обязаны производить работникам соответствующие доплаты.

      В соответствии с действующим законодательством, работа в сверхурочное время оплачивается за первые да часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

      Работа  в праздничные дни допускается на предприятиях, приостановка которых невозможна по технологическим причинам, или работа которых связана с обслуживанием населения. Данная работа оплачивается не менее чем в двойном размере.

• рабочим-сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• рабочим-повременщикам (часовые или дневные ставки) – в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;
• работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки (рассчитанной исходя из оклада) сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы, в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени.

      Вместо  доплаты за работу в нерабочий  праздничный день по желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

      Работа  в выходные дни оплачивается не менее  чем в двойном размере или  предоставляется другой день отдыха.

      Работа  в ночное время (с 22 часов до 6 часов) фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом предприятием, но не ниже предусмотренного законодательством.

      За  время простоя не по вине работника  оплата труда в ряде отраслей промышленности начисляется в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). Оплата времени целосменных и внутрисменных простоев производится на основании листков о простое.

      При изготовлении продукции, оказавшейся  браком не по вине рабочего, затраченный  труд оплачивается наравне с годной продукцией. Брак продукции, происшедший вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия, оплачивается наравне с годной продукцией.

      Полный  брак по вине работника оплате не подлежит. С виновного в выпуске бракованных деталей, узлов, изделий производятся удержания в размере прямого действительного ущерба, нанесенного организации, но не более 1/3 его среднего месячного заработка. Расчет по оплате брака фиксируется в актах о браке, составляемых контролером или мастером при обнаружении этого брака.

      Оплата  труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. При установлении работающим по совместительству, с повременной оплатой труда, нормированных задания, оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ. Продолжительность рабочего времени в этом случае не может превышать четырех часов в день и шестнадцати часов в неделю.

      Средний заработок определяется исходя из суммы  заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце, с которым связано наступление случая сохранения среднего заработка, если :

• работник не имел фактически начисленной заработной платы за расчетный период и до расчетного периода;
• либо работник не имел фактически отработанных дней за расчетный период и до расчетного.

      Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате. Для исчисления заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов по графику работы работника, приходящихся на отработанное время.

      Размер  среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

      Из  расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается  время, а также начисленные суммы, когда:

• работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни;
• работник находился в отпуске без сохранения заработной платы;
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
• работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации,  цеха, производства;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.

      В случае если работник в расчетном периоде не работал по основаниям, не предусмотренным выше, для исчисления среднего заработка расчетным периодом является 12 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

      В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

      В соответствии с Трудовым Кодексом, который вступил в силу с 30.06.2006,  продолжительность отпуска составляет не менее 28 календарных дней. До вступления его в силу продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, составляла не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Кроме того, некоторым категориям работников предоставляются дополнительные отпуска – работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.  Количество дней такого  отпуска определяется в соответствии с действующим законодательством и коллективными договорами.