Бухгалтерский учет и анализ основных средств

     Рис 2. Динамика среднегодовой стоимости  основных производственных фондов.

     Как видно из диаграммы организация  ежегодно приобретает основные производственные фонды.

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», предприятия, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ЗАО «Брянскнефтепродукт» самостоятельно формирует учетную политику, исходя из своей структуры и устава (приложение 1).

     Содержание  учетной политики оформляется специальным  внутренним документом – приказом об учетной политике (приложение  2) Данный документ составляется главным бухгалтером (с ежегодным уточнением). Руководитель компании утверждает приказ об утверждении положения об учетной политике и несет ответственность за его исполнение.

       С введением в действие II части налогового кодекса предприятие должно составлять учетную политику для целей налогообложения, в которой отражается методика определения величин, формирующих налоговую базу, приемы и способы налогового учета, общий порядок ведения налогового учета. На исследуемом предприятии данная учетная политика не разрабатывается.

          Основой организации первичного  учета являются утвержденные  генеральным  директором:

   перечень форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций ( приложение 3);

  график документооборота.( приложение 4 ).

     Бухгалтерский учет имущества, обязательства и  хозяйственных операций на  ЗАО  «Брянскнефтепродукт» ведется способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета (приложение 5). Бухгалтерский учет в компании ведется с применением компьютерной техники на базе конфигурированной системы 1с: бухгалтерия.

       Распределение обязанностей в  бухгалтерии взаимосвязано с  планом выполнения учетных работ, который должен предусматривать равномерную нагрузку учетного аппарата, взаимозаменяемость работников, учитывать такие факторы как важность работ, квалификация исполнителей. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета и утверждается руководителем предприятия.

     Большое значение в бухгалтерском учете  имеет план счетов. В ЗАО «Брянскнефтепродукт» применяется рабочий план счетов, построенный на основе использования  международных стандартов, ориентированный на рыночные отношения между организациями и скорректированный исходя из специфики деятельности компании  (приложение 5).

2.2. Организация бухгалтерского  учета основных  средств на 

ЗАО «Брянскнефтепродукт» 

   Согласно  учетной политике (приложение 3)ЗАО «Брянскнефтепродукт» к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ либо для управленческих нужд организации, относятся объекты, служащие более одного года.

   К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

   К производственным основным средствам  относятся объекты, использование  которых в процессе производства и реализации продукции, приносит доход  организации.

   К основным средствам непроизводственного  назначения относят объекты, используемые в непроизводственной сфере и не приносящие доход.

   С целью определения стратегии  и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся хозяйственной  конъюнктуры рынка в ЗАО «Брянскнефтепродукт» организуется учет наличия и движения основных средств. Движение основных фондов связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

   Основные  средства организации принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, сооружение, изготовление.

     Поступление основных средств на предприятие происходит в основном от поставщиков. Оформляется приходный ордер (приложение 8), в котором отражены реквизиты:

• организация;
• структурное подразделение;
• дата составления;
• наименование поставщика т т.д.

     Например:   28 февраля 2005 года в ЗАО «Брянскнефтепродукт» на основной склад от поставщика – АЗС-Сервис, по приходному ордеру № 00005,  приняты материальные ценности – ЭКР 3102,3К И КТРК-8 (4 рукава) (кассовый аппарат) на сумму 22711 рублей 86 копеек, сумма НДС (18%) 4088 рублей 14 копеек, всего с учетом НДС 26800 рублей. Данная операция была отражена записью:

• Д-т 08/4 К-т 60- 22711-86;
• Д-т 19/1 К-т 60-  4088-14.

   Учет  поступления основных средств в акционерном обществе ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств   (форма ОС-1) (приложение 9), на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

   В актах указывают наименование объекта, постройки (выпуска), краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный  объекту инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, источник финансирования приобретения и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. На недвижимость и транспортные средства оформляются документы, подтверждающие государственную регистрацию.

     Например: 28 февраля 2005 года ЗАО «Брянскнефтепродукт» составило акт № 0000001 о приеме- передаче основных средств инвентарный номер 0001724, название объекта – телефон , первоначальная стоимость 13347-46, срок полезного использования 37 лет. Данная операция была отражена записью:

• Д-т 01/1 К-т 08- 13347-46;

     При поступлении в организацию  оборудования, оформляется акт о приемке оборудования (форма ОС-14), а сдача его в монтаж- акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектов в оборудовании (форма ОС-16).

     В ходе эксплуатации основных средств, они устаревают и теряют свои первоначальные свойства или характеристики. Именно по этим причинам акционерное общество проводит модернизацию основных средств. При модернизации объектов основных средств составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ос-3) (приложение 10). В этом документе отражаются реквизиты:

• заказчик и исполнитель работ;
• номер документа и дата составления;
• сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи на модернизацию;
• сведения о затратах, связанных с модернизацией;
• стоимость объекта.

Например:    Головная организация ЗАО «Брянскнефтепродукт»

30 июня 2004 года составила акт № 000025 о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, модернизации подвергался компьютер Compaq EVO D310,инвентарный номер 0001421. Стоимость объекта (остаточная) – 35687-50 рублей, после модернизации 41503-18 рублей.

         На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую  документацию (паспорт, чертежи и прочее), относящуюся к данному объекту передают в технический отдел предприятия. Акты утверждает руководитель организации.  
При передаче основных средств другой организации акт составляет в двух экземплярах – для сдающей и принимающей основные средства стороны.

     Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела,  в другой, а также их передаче из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств

   (форма  ОС-2). Она содержит фамилии, имена, отчество, должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник технического отдела – сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке – основном регистре аналитического учета, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

      На основе инвентарных карточек  на поступившие и выбывшие  объекты в бухгалтерии автоматически  формируется ведомость движения  основных средств. Общий итог этой ведомости ежемесячно сверяется с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов 01 «Основные средства»,  02 «Амортизация основных средств» В зависимости от источников поступления основных средств в учете делают следующие записи:

• при поступлении основных средств в качестве вклада в уставной капитал на их согласованную стоимость 300000 руб. дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуется счет 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал». Затем делается проводка Дт 01 Кт 08. Данный порядок отражения в учете поступления основных средств, введен с 2000 года в соответствии с Изменениями в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от 28.03.00 №32н);(приложение 29)
• при приобретении за плату по договору купли-продажи  бывших в эксплуатации основных средств делается запись только на фактическую стоимость их приобретения: Дт 01 Кт 08 – 12000 руб; срок их полезного использования уменьшается на срок их эксплуатации у продавца );(приложение 30);
• с 2000 года в связи с введением Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных соответственно приказами Минфина РФ от 06.05.99г № 32н и № 33н, полученные по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения объекты основных средств рассматриваются как доходы будущих периодов с последующим отнесением в размере амортизационных отчислений на финансовые результаты как внереализованные доходы. При вводе основного средства в эксплуатацию производятся записи: Дт 08 Кт 98/2 «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам» и Дт 01 Кт 08; в случае амортизации – Дт счетов учета производственных затрат Кт 02 «Амортизация основных средств» и одновременно в размере начисленной амортизации Дт 98/2 «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам»  Кт 91/1;

     Ежегодно  в ЗАО «Брянскнефтепродукт» проводятся инвентаризации основных средств. Вначале  издается приказ «О проведении инвентаризации» (приложение 11).

     Например: 1 апреля 2005 года издан приказ № 8743 «О проведении инвентаризации объектов основных средств». В нем руководитель организации  назначает инвентаризационную комиссию в составе главного бухгалтера, работников бухгалтерии, представителя службы внутренней безопасности организации.

     До  начала инвентаризации проверяется наличие и состояние учета, а также технических паспортов и другой технической документации.

      При обнаружении расхождений и неточностей  в регистрах бухгалтерского учета или технической документации внесят соответствующие исправления и уточнения.

   При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит  в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и  основные технические или эксплуатационные показатели. Полноту и своевременность оприходования основных средств, устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами указанными в первичных документах, так как несвоевременное оприходование основных средств, влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов, а соответственно себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

      По  всем объектам основных средств в организации составляется инвентарная книга учета объектов основных средств (приложение 12), в которой отражают:

• наименование объектов основных средств;
• инвентарный номер;
• когда и куда поступили;
• первоначальная стоимость;
• срок полезного использования;
• сумма начисленной амортизации;
• остаточная стоимость и т.д.

      Например: ЗАО «Брянскнефтепродукт» проводило  инвентаризацию основных средств за период с 1по 30 апреля 2005 года в своем  структурном подразделении АЗС  №1. проверялось тридцать семь объектов основных средств, одним из них является водопровод АЗС-1, инвентарный номер 0000359, поступил 01.01.80 года по первоначальной стоимости 23693-93, срок полезного использования истек, сумма начисленной амортизации 23693-93. По результатам проведенной инвентаризации расхождений в бухгалтерском учете и наличии основных средств нет.