Бухгалтерский учет и анализ основных средств

      Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

      Для учета выбытия основных средств  к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит— сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Один  из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

      Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

      Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

      ожидаемого  срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

      ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

      нормативно-правовых и других ограничений использования  объекта (например, срок аренды).

      В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

      По  жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

      По  указанным объектам основных средств  и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

      Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования)

      Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

      В целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

      Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется:

      при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

      при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

      при способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

      при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

      В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

      Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

      В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

      Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

      Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

      В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

      Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета.

      При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

      В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

      С учетом высказанного замечания годовую  сумму амортизации при методе уменьшаемого остатка следует определить умножением остаточной стоимости объекта на увеличенную норму амортизации.

      При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

      При выбытии собственных основных средств  сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

      Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

      Накопление  и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

             До начала инвентаризации рекомендуется  проверить:

      наличие и состояние учета, а также технических паспортов и другой технической документации;

      наличие документов на основные средства, сданные  или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

      При обнаружении расхождений и неточностей  в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

      При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

      Основными видами выбытия основных средств  являются:

• передача в счет вклада в уставный капитал другой организации;
• реализация (продажа);
• передача на условиях (обмена) бартера;
• безвозмездная передача;
• ликвидация в связи с физическим и моральным износом;
• сдача в аренду;
• списание в результате недостачи, стихийных бедствий.

      Передача  основных средств в счет вклада в  уставный капитал другой организации НДС не облагается, а подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

      о первоначальной стоимости и сумме  начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

      о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).

      Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и в Справке к разделу 3.

 

1.3. Задачи и методика проведения анализа основных средств

      Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фонда в необходимом  количестве и ассортименте и более  полное и эффективное их использование. Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления:

1. Анализ структурной динамики основных средств:
• оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства;
• определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса.
2. Анализ эффективности использования основных средств:
• анализ движения основных средств ;
• анализ показателей эффективности использования основных средств;
• анализ использования времени работы оборудования;
• интегральная оценка использования оборудования;
3. Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования:
• анализ затрат на капитальный ремонт;
• анализ затрат по текущему ремонту;
• анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования.
4. Анализ эффективности инвестиций в основных средств:
• оценка эффективности капитальных вложений;
• оценка эффективности привлеченных займов для инвестирования

   Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики ОС, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования ОС и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.

Анализ  затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.

Методика  проведения анализа ОС нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Следовательно, этот анализ имеет некоторые особенности: