Бухгалтерский учет и анализ основных средств

• наименование объекта, год постройки или пуска заводом;
• краткую характеристику объекта;
• первоначальную стоимость;
• присвоенный объекту инвентарный номер;
• место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

      После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п. ).

      На  основании этих документов бухгалтерия  производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

      Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации, акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

      Поступившее на склад оборудование для установки  оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

      Передачу  оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

      На  дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

      Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции  и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ — по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

      Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в_ инвентарной карточке, а второй остаётся у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта к инвентарном списке основных средств.

      Операции  по списанию всех основных средств, кроме  автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицела или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств.

      В актах на списание основных средств  указывают техническое состояние  и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.) полученных от ликвидации объекта (выручки or ликвидации), результат от списания.

      Основным  регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

      На  оборотной стороне инвентарных  карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

      Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии  на каждый инвентарный номер в  одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

      При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

      Инвентарные карточки заполняют на основе первичных  документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и  передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

      По  месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

      В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

      Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

      01 «Основные средства» (активный);

      02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

      91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

      Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

      Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), до 3 января 2000 г. оформлялось следующей бухгалтерской записью:

      Дебет счета 01 «Основные средства»

      Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями»/

      Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Основные  средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, до 1 января 2000 г. отражали по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения), а с 1 января 2000 г. — по дебету счета 01 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных доходов.

      При этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно было отражать на финансовых результатах двумя способами:

      1) в момент принятия основных  средств к учету в первоначальной  стоимости;

      2) по мере начисления амортизации  по принятым основным средствам.

      При первом способе безвозмездно принятые основные средства оформляются двумя бухгалтерскими записями:

      Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» на сумму

      Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» амортизации

      В соответствии с новым Планом счетов безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам  составляются следующие бухгалтерские записи:

      При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

      При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

      Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

      При продаже основных средств их продажную  стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства» и др.

      При безвозмездной передаче основных средств  их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 91 в дебет cчетa 02 «Амортизация основных средств» Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Основные  средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций  и в счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

      Разница между согласованной оценкой  вклада (которая должна быть отражена по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения») и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом, если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58«Краткосрочные финансовые вложения».

      Вместо  двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал  других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

      Дебет счета 58 — на согласованную стоимость

      Кредит  счета 01 — на остаточную стоимость

      Кредит  счета 91 — на превышение согласованной  стоимости над остаточной;

      Дебет счета 91 — на превышение остаточной стоимости над согласованной.

      По  окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между  дебетовыми и кредитовыми оборотами  по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99.