Бухгалтерский учет, анализ и аудит товаров в оптовой торговле

     В бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «ТД Аляска» одновременно учитывает расчеты с поставщиками по договорам с различными условиями оплаты. Поэтому к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты дополнительные субсчета: 60/1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» и 60/2 «Авансы выданные». Договором поставки может быть предусмотрен и комбинированный вариант: частичное авансирование, затем поставка продукции и, наконец, доплата до суммы фактической поставки.

     В бухгалтерском учете суммы авансирования  также отражаются по дебету субсчета 60/2 «Авансы выданные» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, отгрузка продукции - по кредиту субсчета 60/1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, а суммы доплаты - по дебету субсчета 60/1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Передачу  каждой партии товара необходимо оформлять  документом, подтверждающим ее передачу покупателю. Счета-фактуры, принятые к  исполнению должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнал учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок. Книга покупок ведется ООО «ТД Аляска», она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения суммы налога подлежащего зачету. При этом итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость. В случае использования приобретенного товара, по которому зачет произведен в непроизводственной сфере, в книге покупок делается корректирующая запись с уменьшением итоговой суммы налога принимаемого к зачету в текущем периоде.

     Доставка  товара от поставщика на склад покупателя на предприятиях оптовой торговли отражается в учете на основании накладной, на основании счета-фактуры выделяется сумма НДС.

     Следует отметить, что впоследствии, после  того как товар будет оплачен  поставщику, покупатель засчитывает  НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

     Дебет 68 "Расчеты с бюджетом"

     Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям".

     Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров согласно учетной политике предприятия относятся на издержки обращения. Если поставщик оплатил  услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю.

     Если  товары поступили в таре, то ее стоимость  должна быть указана в сопроводительных документах.

     Аналитический учет поступления товаров в торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании  которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы.

     Эти документы материально ответственные  лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

     При отпуске товаров со склада должно соблюдаться правило расходования запасов в порядке их поступления. Оно состоит в том, что товары, на хранении более длительное время, подлежат изъятию со склада первыми.

     ООО «ТД Аляска», в соответствии с  учетной политикой применяет  метод ФИФО в качестве варианта оценки товаров при продаже (списание товаров  по стоимости первых с момента  приобретения). Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01.

     Продажей  продукции завершается кругооборот  средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с  кредиторами организации.

     Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль - один из важнейших источников обновления и расширения предпринимательской деятельности.

     В ООО «ТД Аляска» продажа продукции  производится: по свободным отпускным  ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС).

     Свободные продажные цены согласовываются  сторонами сделки, т.е. продавцом  и покупателем.

     Первоначальным  этапом процесса продажи продукции  на ООО «ТД Аляска» является выставление счета покупателю с указанием банковских реквизитов организации. Оплата счета означает согласие покупателя с условиями договора поставки, в том числе и цены.

     После оплаты товар комплектуется под  определенного покупателя. Покупатель осуществляет забор товара со склада ООО «ТД Аляска» за свой счет. Организация-покупатель может забрать товар, собственными силами. В этом случае представитель организации-покупателя приезжает в офис ООО «ТД «Аляска» и должен иметь при себе доверенность на получение товарно-материальных ценностей, либо печать организации-покупателя.

     Отпуск  товарно-материальных ценностей производится только при наличии правильно оформленной доверенности. После оформления документов (товарная накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная) представитель организации-покупателя отправляется на склад, где при нем проверяется товар и его количество, согласно оформленным документам.

     Пример 2.

     3 августа 2011 г. представитель организации-покупателя  ООО «Успех» получал товар по доверенности согласно выставленному счету. После оформления комплекта документов он отправился на склад ООО «ТД Аляска» получать товар.

       По итогам месяца организация списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41/2 в дебет счета 90/2 себестоимость продаж. ООО «ТД Аляска», в соответствии с учетной политикой применяет метод ФИФО в качестве варианта оценки товаров при продаже (списание товаров по стоимости первых с момента приобретения). Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

     Счета-фактуры, выдаваемые покупателю и принятые к  исполнению, должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнал учета выданных счетов-фактур. Выданные счета-фактуры  регистрируются в установленном  порядке в книге продаж.

     Пример 3.

     ООО «ТД Аляска» выставил счет в адрес  нового контрагента ООО «Успех» на оплату товара в количестве 1 шт по цене 32500 руб 00коп., в т.ч. НДС4957 руб. 63 коп.

     25 июля 2011 г. ООО «Успех» на основании  выставленного счета от 25 июля  осуществило предоплату на сумму  35000 руб. 00 коп.по полученному счету  на расчетный счет ООО «ТД  Аляска».

     Бухгалтерией  ООО «ТД Аляска» составлены проводки:

     Поступила оплата от покупателя на сумму 35000 руб. 00 коп.

     Д-т 51 «Расчетные счета»

     К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

     Зачтена предоплата от покупателя на сумму 35000 руб. 00 коп.

     Д-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

     К-т 62-2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»

     Отражена  реализация товара на сумму 32500 руб. 00 коп.

     Д-т 62-1«Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

     К-т 90-1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»

     Списан  товар по себестоимости на финансовый результат на сумму 32550 руб.

     Д-т 90-2 «Себестоимость продаж»

     К-т 41-1 «Товары на складах»

     Начислен  НДС на сумму 4957 руб. 63 коп.

     Д-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

     Финансовый  результат от реализации товаров  и оказания услуг составил 13687 руб. 29 коп. (32500 руб. – с/с руб. -ндс.)

     После отгрузки товара бухгалтерией ООО «ТД  Аляска» в адрес ООО «Успех»  выставлены следующие документы:

     - счет-фактура

     - товарную накладную

     После отгрузки товара проводится зачет аванса покупателя.  
 

2.3 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ФОРМИРОВАНИЕ  
ФИНАНСОВЫХ РЕЗАЛЬТАТОВ В ООО «ТД «АЛЯСКА» 
 

     ООО «ТД Аляска» находится на общем  налогообложении и является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, транспортный налог. До 2010 года являлась плательщиком единого социального налога. Так как в соответствии с новым законодательством произошла отмена главы 24 НК РФ «Единый социальный налог», с 2010 года ООО «ТД Аляска» является плательщиком взносов, перечисляемых во внебюджетные фонды.

     Для определения себестоимости проданных  товаров ООО «ТД Аляска» рассчитывает сумму расходов, относящихся к  проданным товарам. Данный расчет проводится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы - на продажные  товары. На сумму начисленных расходов на продажу составляется запись:

     Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

     Кредит 44 «Расходы на продажу»

     В результате сальдо по счету 90 «Продажи»  показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

     Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит 99 «Прибыли и убытки».

     Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     Конечный  финансовый результат деятельности организации отражается на счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета  учитываются прибыли, по дебету убытки. Финансовый результат отражает изменение  собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной  деятельности организации.

     Счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренную планом счетов синтетических позиций. В данную систему входят счет учета доходов и расходов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

     В рамках этой системы ведется систематическое  наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

     Конечный  финансовый результат на ООО «ТД  Аляска» слагается из финансового результата от реализации товаров, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. К доходам ООО «ТД Аляска» относится выручка от реализованной продукции, к расходам - себестоимость реализованной продукции.

     Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы» предназначены для обобщения  и накапливания информации о доходах  и расходах организации.

     Для определения финансового результата предприятия от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек, относящихся к проданным товарам и списанное с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

     К расходам на продажу ООО «ТД Аляска»  относит транспортные расходы, рекламу, представительские расходы. По действующим правилам объем продаж в ООО «ТД Аляска» в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. В соответствии с учетной политикой ООО «ТД Аляска» для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется методом начисления, ориентированным на сумму отгруженной продукции за отчетный период.

     Формирование  финансового результата на ООО «ТД  Аляска» происходит на счете 99 «Прибыли и убытки». Предварительно собираются данные по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Для выявления финансового результата закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».