Бухгалтерский учет, анализ и аудит товаров в оптовой торговле

p align="justify">     Традиционно различают оптовую и розничную  торговлю, идентификация которых  легко осуществлялась до появления  налогового законодательства в его  нынешнем виде с помощью Гражданского кодекса РФ и Общероссийского  классификатора видов экономической  деятельности (ОКВЭД, утв. Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. N 454-ст).

     Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ устанавливалось, что по договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

     Отличие розничной торговли от оптовой можно  было установить, сопоставив ст. ст. 492 и 506 ГК РФ. Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или срокипроизводимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

     Очевидно, что из содержания указанных статей однозначно следовало, что основным критерием, позволяющим различать  розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Если товар приобретается для личного пользования - это розничная торговля, если для использования в предпринимательской деятельности - опт.

     Для учетно-статистических целей понятия  оптовой и розничной торговли сформулированы в ОКВЭД.

     Согласно  Классификатору, розничная торговля включает деятельность по продаже товаров  для личного потребления или  домашнего использования, а именно:

     - перепродажу (продажу без изменения) новых и бывших в употреблении товаров широким слоям населения для личного потребления или для домашнего пользования;

     - ремонт и установку бытовых изделий и предметов личного пользования, производимых как в сочетании с розничной торговлей, так и независимо от нее;

     - розничную торговлю через агентов.

     В понятие оптовой торговли ОКВЭД  включает деятельность по продаже товаров  розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам, а именно:

     - внутреннюю и внешнюю торговлю (включая перепродажу, продажу без изменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам, производственным, торговым, учрежденческим или профессиональным пользователям или другим оптовым торговцам;

     - деятельность агентов по покупке товаров от имени подобных лиц или компаний, а также по продаже им товаров;

     - деятельность оптовых торговцев, комиссионеров, посредников, оптовых фирм по сбыту промышленных товаров, экспортеров, импортеров, закупочных кооперативных объединений, товарных брокеров, агентов, оптовиков-скупщиков, а также кооперативных организаций, занимающихся сбытом сельскохозяйственной продукции.

     Группировки ОКВЭД 51.2 - 51.7 включают только оптовую  торговлю от своего имени (за собственный  счет, без посредников).

     Последние группировки включают в себя:

     - операции, связанные с оптовой торговлей: сборка, сортирование крупных партий товаров, их деление на более мелкие партии, переупаковывание, фасование и розлив по бутылкам, хранение, охлаждение, доставка и установка товаров за собственный счет.

     Кроме того, понятия оптовой и розничной  торговли, а также понятия всех используемых в торговле терминов и  определений содержатся в Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст).

     Таким образом, определяющим в разграничении  понятий оптовой и розничной торговли была конечная цель использования товара.

     Поскольку продавец не в состоянии проследить, использование товара покупателем  возможным не представляется, а запрет на использование в производственных целях товаров, приобретенных в розничной торговле, противоречит принципам рыночной экономики, для целей налогового учета были введены другие понятия розничной торговли.

     Для целей гл. 26.3 Налогового кодекса  РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Причем до 1 января 2006 г. основным признаком розничной торговли для налоговых целей был признак формы расчета за товар.

     Если  товар приобретался за наличный расчет (или с помощью пластиковых карт), торговля признавалась розничной, вне зависимости от конечной цели использования товара, теперь признак розничной торговли (а следовательно, и возможность в отдельных регионах применять отличный от общего режим налогообложения) - наличие договора розничной купли-продажи.

     В ст. 493 ГК РФ установлено, что договор  розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

     Более того, отсутствие у покупателя указанных  документов не лишает его возможности  ссылаться на свидетельские показания  в подтверждение заключения договора и его условий. Однако, чтобы налоговые органы признали правомерность расходов покупателя, ему необходимо иметь кассовый и товарный чеки.

     В отдельных случаях в обязательном порядке заключаются письменные договоры купли-продажи (помимо выдачи товарного чека), например при продаже товара в кредит (Постановление Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. N 895), при продаже товаров по образцам (ст. 497 ГК РФ), при продаже сложной бытовой техники, с последующим гарантийным обслуживанием.

     Необходимость составления договора в письменной форме в розничной торговле, как  правило, зависит от совпадения моментов заключения и исполнения договора. Если исполнение договора не совпадает по времени с его заключением (например, при продаже товара в кредит - товар покупателем получен, но договор до конца не исполнен, т.к. оплата поступит позже), то письменная форма договора должна быть соблюдена в обязательном порядке. В случаях, когда момент передачи товара и момент полной его оплаты совпадают, наличие товарного и кассового чека приравнивается к заключению договора розничной купли-продажи.

     Однако  все вышесказанное относится  к рознице. В оптовой торговле при продаже юридическим лицам  и индивидуальным предпринимателям товаров не для личного пользования  заключение договора купли-продажи (поставки) в простой письменной форме является обязательным условием (ст. 161 ГК РФ).

 

     1.2 ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРОВ 
 

     Задачами  учета реализации товаров и расчетов с покупателями и поставщиками являются:

     - контроль за движением товаров;

     - постоянное наблюдение за своевременным заключением и выполнением условий контрактов;

     - контроль за состоянием расчетов с поставщиками и покупателями;

     - определение эффективности реализации товаров.

     Задачами  бухгалтерского учета товаров являются:

     - контроль за движением товаров от поставщика до предприятия;

     - получение при необходимости точных данных о нахождении товаров по направлениям их движения и местам хранения;

     - контроль за количественной и качественной сохранностью товаров;

     - учет накладных расходов по операциям;

     - контроль за состоянием расчетов с поставщиками и покупателями;

     - учет расчетов с банком по полученным кредитам и с бюджетом;

     - своевременное и достоверное составление отчетности.

     Абрамова  Н.В. в книге "Договоры поставки, комиссии. Агентские договоры" при определении задач учета товаров ссылается на Федеральный закон "О бухгалтерском учете":

     Бухгалтерский учет товаров представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении о товарах и их движении путем сплошного, непрерывного и  документального учета всех хозяйственных  операций.

     Объектами бухгалтерского учета товаров являются товарные ценности организаций, их обязательства  и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

     Основными задачами бухгалтерского учета товаров  являются:

     - формирование полной и достоверной информации о товарной составляющей деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

     - обеспечение информацией, связанной с учетом товаров, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением, использованием товарных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

     - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. 
 

1.3 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ТОВАРОВ 
 

     Основой нормативного регулирования учета  товаров является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 03.11.2006 N 183-ФЗ, который распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций.

     Приведем  пример действия Федерального закона на практической ситуации.

     "Имущество,  являющее собственностью организации,  учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации."

     Такое правило установлено п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете".

     Следовательно, имущество, поступающее на хранение, организация-хранитель, согласно Плану  счетов бухгалтерского учета, должна отражать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товарно-материальные ценности учитываются на этом счете в ценах, указанных в акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма N МХ-1), аналитический учет к счету 002 необходимо организовать по поклажедателям, видам имущества, переданного на хранение, местам хранения.

     Гражданское нормативное регулирование учета  товаров осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой от 26.06.2007 N 118-ФЗ.

     Гражданским кодексом РФ вводится нормативное регулирование  права товаров свободно перемещаться на всей территории Российской Федерации, а также все основные аспекты  гражданского регулирования товаров.

     Действующая редакция Налогового кодекса (от 17.05.2007 N 84-ФЗ) регулирует все налоговые аспекты движения товаров на предприятии.

     Например, в соответствии со ст. 156 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие деятельность в интересах другого лица, определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении этих договоров.

     Однако  данное правило не распространяется на посреднические услуги, связанные  с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ; не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением следующих услуг по реализации: