Бухгалтерский учет, анализ и аудит товаров в оптовой торговле

     Для наглядности подобный расчет можно  представить в виде формулы (2):

     ИОк.м. = Тк.м. x ((ИОн.м. + ИОм.) / (Тр.м. + Тк.м.) x 100%), (2)

     где ИОк.м. - издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров на конец месяца;

     Т_к.м. - стоимость товаров на складе на конец месяца;

     ИОн.м. - издержки обращения на начало месяца (приходящиеся на остаток товаров на начало месяца);

     ИО_м. - издержки обращения (транспортные расходы), произведенные за текущий месяц;

     Тр.м. - стоимость товаров, реализованных  за текущий месяц.

 

1.6 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫБЫТИЮ ТОВАРОВ В  
БУХГАЛТЕРСКОИМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ 
 

     Выбытие товаров, то есть списание их с баланса, происходит в результате продажи (реализации), безвозмездной передачи (дарения), передачи товаров в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, списания в результате брака, порчи, недостачи товара и др.

     Выбытие товаров в организации оформляется  первичными документами, составленными  по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной документации по учету  торговых операций (Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)").

     При документальном оформлении операций, связанных с выбытием товаров, следует руководствоваться также п.2.2 разд.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

     Реализация  товаров, как в оптовой, так и  в розничной торговле отражается на счете 90 "Реализация продукции (работ, услуг)".

     Реализация  товаров отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено  договором.

     Отпущенные  или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими, списываются в порядке реализации со счета 41 в дебет счета 90.

     Если  договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования  и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) отличный от указанного выше, то до такого момента отгруженные товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 и дебету счета 90.

     В оптовой торговле проданные товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 по покупным ценам. При этом оценка выбывающих товаров  производится одним из возможных  методов:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - методом ФИФО. 
 

1.7 ПОРЯДОК СКЛАДСКОГО УЧЕТА ТОВАРОВ  
В ОПТОВОЙ ОРГАГИЗАЦИИ 
 

     В соответствии с п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных затрат, одной из основных задач  учета материально-производственных запасов является контроль за их сохранностью в местах хранения.

     Согласно  п. 136 Методических указаний учет материально-производственных запасов ведется в разрезе  каждого склада, подразделения, других мест хранения.

     Большое значение имеет правильная организация  складского учета товаров, то есть учета товаров в местах их хранения.

     Складской учет может быть организован таким  образом, что товары хранятся партиями. Каждой партии товара на складе отведено свое место. Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66 определено, что считать партией товара.

     Партией товара считается однородный товар, поступивший по одному транспортному  документу.

     Допускается также считать одной партией:

     - товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и т.д.);

     - товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству.

     На  каждую партию товара, поступившую  на склад, материально ответственное лицо выписывает в двух экземплярах партионную карту (форма N МХ-10). Один экземпляр карты передается в бухгалтерию, а второй остается на складе и служит регистром складского учета.

     Партионную  карту необходимо зарегистрировать в специальной книге. Номером  поступившей партии будет порядковый номер из книги регистрации.

     По  мере отпуска товаров в партионной карте указываются дата отпуска, номер расходного документа и  количество отпущенного товара. А  в расходном документе будет  указан номер партии товара.

     После полного выбытия данной партии товара партионная карта закрывается. Уполномоченные лица ставят в карте свои подписи. При закрытии карты необходимо указать данные о применении норм естественной убыли. После этого карта передается в бухгалтерию для проверки. При таком способе организации учета на складе недостачи и излишки выявляются оперативно, до проведения инвентаризации.

     Товары  на складе могут храниться по наименованиям  и сортам. Поступившие товары помещаются к уже находящимся на складе товарам того же наименования и сорта.

     Материально ответственное лицо делает записи об оприходовании товаров в журнале учета товаров на складе (форма N ТОРГ-18).

     Для каждого наименования товара в журнале  отведена отдельная страница.

     Если  в организацию поступают однородные товары разного наименования, но по одной цене, их можно учесть на одной странице книги. Например, если поступившие по одной цене конфеты имеют разные наименования.

     Поступившие товары принимает комиссия, назначенная  приказом руководителя. При приемке производится проверка их соответствия ассортименту, количеству, качеству, указанному в товаросопроводительных документах поставщика. Если расхождений не установлено, комиссия составляет акт о приемке товаров по форме N ТОРГ-1.

     Продавец  обязан передать покупателю товар в  количестве, согласованном в договоре, и соответствующего качества. Однако может обнаружиться расхождение по количеству как в меньшую (недопоставка), так и в большую сторону (излишняя поставка), а также несоответствие товара по качеству. В этом случае кроме акта о приемке товаров (форма N ТОРГ-1) составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, форма N ТОРГ-3).

     В акте перечисляются только те товары, по которым установлены расхождения. При этом в конце акте должна быть сделана оговорка следующего содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".

     Расхождения, выявленные при приемке товара по количеству и качеству, оформляются:

     - по отечественным товарам - документом Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2);

     - по импортным товарам - документом Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3).

     Однако, если доставка осуществлялась сторонним  перевозчиком, расхождения, возникающие при приемке товара, надлежит оформить актами, в соответствии с правилами, действующими на транспорте.

     Единообразный бланк такого акта предусмотрен только при получении груза, доставленного  железнодорожным транспортом (Правила  составления актов при перевозках грузов железнодорожным транспортом, утв. Приказом МПС России от 18 июня 2003 г. N 45).

     Итак, правильно организовать полный учет запасов товаров позволяют различные  регистры:

     - карта складского учета;

     - карта учета запасов.

     Карта складского учета - это документ, содержащий учет количества товаров, хранящихся на складе. Обычно карту складского учета открывают для каждого отдельного вида товара, хранящегося на складе. В стандартной системе хранения товаров каждый вид товара, идущий в продажу, имеет свой номер для ссылок, который показывает позицию товара на всех складах и значительно упрощает процесс калькуляции затрат и формирование цены на товар. В карте складского учета приводится описание товара (мужские футболки синего цвета, размер 44), указываются уникальный номер товара (145), наименование и номер первичного документа, на основании которого произошли поступление и выдача товара. Это позволяет вернуться к исходным документам, если был получен не тот или бракованный товар. Кроме того, в верхнем левом углу карты складского учета указываются максимальный запас товара, точка заказа, объем повторного заказа, минимальный запас товара. Эти нормативы устанавливаются администрацией в целях оптимизации запасов товарных ценностей, так как излишние запасы товаров ведут к потерям дохода с оборотного капитала, оставленного в запасах; увеличению потерь из-за порчи и устаревания товарных ценностей; увеличению расходов на хранение, страхование и выплату налоговых платежей. Существует также опасность снижения рыночной стоимости товаров, приобретенных с излишним запасом. И напротив, недостаточность запасов чревата срывом поставок товаров, что наносит серьезный ущерб имиджу организации и негативно сказывается на результатах ее работы. Достоверность информации в карте складского учета зависит от дисциплинированности персонала, осуществляющего отпуск и прием товаров. Данная информация должна точно соответствовать информации в карте учета товаров, которая ведется в бухгалтерии, как в количественном, так и в стоимостном выражении. Поэтому систематически осуществляется сверка данных карты складского учета с данными карты учета товаров. В случае выявления расхождений принимаются соответствующие меры по их устранению. Карта учета запасов должна открываться для каждого отдельного товара. Унифицированной формы карты учета товаров не установлено, каждая фирма ее разрабатывает самостоятельно. Но при этом в ней раскрывается довольно стандартная информация: описание товара, применяемый метод оценки, дата, приход, расход и остаток товаров (количество, сумма).

     На  практике для многих предприятий  торговли часто бывает сложно определить действительную стоимость единицы конкретного вида товара.

     Это результат того, что многие предприятия  приобретают в течение некоторого отчетного периода многочисленные партии одинаковых товаров, причем часто они платят различную закупочную цену за каждую партию.

     Также необходимо оговорить ответственное  хранение, которое все чаще распространяется в современной хозяйственной  деятельности.

     "Имущество,  являющее собственностью организации,  учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации." Такое правило установлено п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

     Следовательно, имущество, поступающее на хранение, организация-хранитель, согласно Плану  счетов бухгалтерского учета, должна отражать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товарно-материальные ценности учитываются на этом счете в ценах, указанных в акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма N МХ-1). Аналитический учет к счету 002 необходимо организовать по поклажедателям, видам имущества, переданного на хранение, местам хранения.

     Доходами  от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

     Таким образом, для организации, являющейся профессиональным хранителем, выручка от оказания услуг по хранению будет являться доходом от обычных видов деятельности.

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ТД «АЛЯСКА» 
 

2.1 КРАТКАЯ  ТЕХНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ТД «АЛЯСКА» 
 

     Полное  наименование организации в соответствие с учредительными документами Общество с ограниченной ответственностью «ТД «Аляска».

     ООО «ТД «Аляска» зарегистрировано 20.06.2006г (ОГРН- 1067453062467)

     Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (код организационно-правовой формы организации по ОКОПФ-65)