Бухгалтерский учет, анализ и аудит товаров в оптовой торговле

     - сдача в аренду помещений иностранцам;

     - реализация медицинских товаров;

     - ритуальные услуги;

     - реализация изделий народных художественных промыслов.

     Организации-комиссионеры при формировании состава доходов  и расходов, принимаемых для целей налогообложения, должны учитывать следующие особенности.

     В соответствии со ст. 251 НК РФ при определении  налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включаются средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенного договора. К таким доходам не относится комиссионное вознаграждение.

     В состав расходов, учитываемых в целях  налогообложения, не включаются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенного договора.

     Таким образом, в состав доходов комиссионера для целей исчисления налога на прибыль включаются суммы причитающегося ему вознаграждения (без учета НДС), поскольку согласно ст. 249 НК РФ указанный доход признается доходом от реализации. В состав его расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, включаются любые обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности организации.

     Нормативное бухгалтерское регулирование учета  товаров определяется также Положениями  по бухгалтерскому учету.

     Например, согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 32н "Доходами организации  признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников".

     Доходами  от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

     Нормативное регулирование учета товаров  определяется также Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, которые утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5.

     Данные  рекомендации устанавливают правила  документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

     Рекомендации  являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  товарно - материальных ценностей в  Российской Федерации.

     В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" первичные  учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в указанной статье.

     Что касается регулирования первичной  документации операций с товарами, необходимо упомянуть утвержденные Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66 Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения.

     Данный  Альбом унифицированных форм первичной  учетной документации разработан НИПИстатинформом Госкомстата России на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года N 835.

     Применение  унифицированных форм первичной  учетной документации регламентируется "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденным Министерством  финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н.

     В настоящий альбом включены унифицированные  формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, к  формам даны краткие указания по их применению и заполнению.

     Ведение первичного учета по унифицированным  формам первичной учетной документации, включенных в настоящий альбом, распространяется на юридические лица всех организационно - правовых форм и форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики.

     Помимо  Унифицированных форм первичной  учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в  местах хранения разработаны также Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132.

     В настоящий альбом включены унифицированные  формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), к формам также даны краткие указания по их применению и заполнению.

     Рекомендуемый формат форм указан в перечне форм первичной учетной документации.

     В формах предусмотрены зоны кодирования  информации. Коды, по которым нет ссылок на общероссийские классификаторы, предназначены для обобщения и систематизации информации при обработке данных средствами вычислительной техники и проставляются по системе кодирования, принятой в организации.

     В заключение необходимо отметить неоднозначность  налогового регулирования учета товаров.

     Например, с приобретением товаров непосредственно  связаны расходы на их доставку, причем организация может для  этого использовать как собственный транспорт, так и привлекать транспортные компании.

     Налогоплательщики вправе учесть данные затраты в целях  налогообложения прибыли.

     В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса, в составе материальных расходов учитываются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями или подразделениями фирмы.

     При этом к работам производственного  характера относят также и  транспортные услуги по доставке продукции. Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль.

     Однако  специалисты финансового ведомства  в Письме от 19 марта 2007 г. N 03-03-06/1/157 пояснили, что учесть эти суммы в налоговой  себестоимости можно только в  том случае, если доставка включена в цену товара, а покупатель возмещает поставщику стоимость данных услуг.

     Так как в этой ситуации фирма получит  доход, который будет отражен  в составе выручки от реализации.

     Таким образом, необходимо подытожить, что  помимо Налогового кодекса бухгалтеру приходиться пользоваться комментариями Министерства и финансов и Федеральной Налоговой Службы, изложенными в Письмах. 
 

1.4 ОЦЕНКА ТОВАРОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ  
 

     Как и иные материально-производственные запасы, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение  этой фактической себестоимости) может  отличаться в зависимости от способа  получения предприятием данного  имущества.

     Так, товары могут быть получены организацией:

     - за плату;

     - изготовлены собственными силами;

     - внесены в качестве вклада в уставный капитал;

     - получены при оплате неденежными способами (бартером);

     - получены безвозмездно (в порядке дарения).

     Фактической себестоимостью товаров, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К таким затратам на их приобретение относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

     - импортные (ввозные) таможенные пошлины;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены эти товары;

     - затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, в том числе расходы по страхованию. Данные затраты включают также затраты по заготовке и доставке товаров;

     - затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке товаров до места их использования (хранения), если они не включены в цену, установленную договором;

     - начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого имущества;

     - затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

     Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав прочих (операционных) расходов.

     Причем  это относится к процентам  по всем видам обязательств (заем, банковский кредит, коммерческий кредит). Аналогичное  требование (отнесение подобных затрат на прочие (внереализационные) расходы) содержится и в налоговом законодательстве (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

     Таким образом, целесообразно проценты по обязательствам, связанным с приобретением  товаров, не включать в их фактическую  себестоимость, а отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом выбранный организацией вариант отражения процентов по обязательствам следует зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку товаров, затраты на экспедиторские услуги и т.п.).

     Необходимо  обратить внимание, что расходы по проезду к месту командировки и обратно, оплата за пользование постельными принадлежностями, а также затраты по найму жилья относятся на затраты предприятия не полностью, а за вычетом НДС (п. 7 ст. 171 НК РФ). Естественно, это можно сделать только при условии, что сумма НДС выделена в расчетных документах, оформленных на унифицированных формах бланков строгой отчетности.

     Поскольку большинство проездных билетов (авиа, железнодорожных и др.), а также  счета за проживание в гостинице  и квитанции об оплате услуг за пользование постельными принадлежностями являются документами строгой отчетности, утвержденными Минфином России, дополнительного  кассового чека ККТ при наличных расчетах требовать не обязательно. Все вышеуказанные документы с выделенными в них суммами НДС будут заменять в данном случае счета-фактуры и служить основанием для приема к вычету величины налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 25 марта 2004 г. N 16-00-24/9 "О возмещении НДС по расходам на наем жилых помещений командированными работниками").

     Если  же в расчетных документах на проезд и проживание НДС не выделен, то расчетным путем он не определяется и к вычету не принимается. В этом случае вся сумма подобных затрат относится на расходы торговой организации, принимаемые для целей налогообложения (Письмо МНС России от 4 декабря 2007 г. N 03-1-08/3527/13-АТ995 "О налоговых вычетах по НДС при командировках").