Бухгалтерская отчетность организации состав содержание и использование в анализе ООО Кама -Татарстан

Влиять "иным образом" можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего  общества, направления своих представителей в совет директоров (правление) дочернего  общества и т.п.

Статья " Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов"

Здесь показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если денежные средства были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций в машины, оборудование, транспортные средства, нематериальные активы, а также капитальное строительство.

Здесь будут указаны  платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы авансов и предварительной  оплаты на указанные цели.

По данной статье отражают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58 или 76, но относящимся к приобретению финансовых вложений (плату за посреднические услуги при приобретении ценных бумаг и др.).

Статья "Займы, предоставленные  другим организациям"

Предоставление займов денежными средствами другим юридическим  или физическим лицам (кроме работников организации) отражается проводкой:

Дебет 58 субсчет 3 "Предоставленные  займы" Кредит 51, 50, 52.

Если предоставляли  в течение года такие займы, их величину нужно отразить по этой статье.

Статья "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Действуем так, как и при определении чистых денежных средств по текущей деятельности.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности» .Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Статья " Погашение  обязательств по финансовой аренде". Финансовая аренда – это лизинг. Если Вы уплачиваете лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества, то суммы, направленные на эти средства в течение года нужно отразить здесь.

Статья "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Как и в предыдущих разделах, находим нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности. Складываем все поступления (приток) и вычитаем все выплаты (отток). Итог отражаем с учетом знака результата.

Статья " Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и  их эквивалентов" .Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить.

Статья "Остаток денежных средств на конец отчетного периода".В графе 3 отражают деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки должен быть равен сумме остатка денежных средств на начало года и показателя «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Статья "Величина влияния  изменения курса иностранной  валюты по отношению к рублю". Это новая справочная строка отчета, она должна показывать влияние колебаний курсов валют на денежные потоки. По данной статье показываются расхождения величины валютных денежных средств, отраженных на конец 2002 г. (в графе 4) по курсу на 31.12.02 и на начало 2003 г., отраженных по курсу на 31.12.03 в графе 3 (валюта на одну и ту же по сути дату, но по разным курсам). И при сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое влияние на итоговое увеличение (или уменьшение) денежных средств оказали курсовые разницы.

2.2.4. Структура и содержание приложения к бухгалтерскому балансу

 

В целях заполнения формы  № 5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов бухгалтер ООО «Кама – Татарстан» выделяет необходимую информацию на основании первичных учетных документов. Данные приводятся в целом по ООО «Кама – Татарстан» (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту ООО «Кама – Татарстан» относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Приравниваются к данному  обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.

В первых трех разделах формы  № 5 расшифровывается состав основных средств и нематериальных активов, принадлежащих ООО «Кама – Татарстан». Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В этих же разделах ООО «Кама – Татарстан» отражает данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление.

В разделе «Основные средства» отражается наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода основных средств ООО «Кама – Татарстан» в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

В этом разделе отражается стоимость всех основных средств ООО «Кама – Татарстан», числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 раздела отражается общее поступление основных средств  в отчетном году по всем источникам, включая: ранее не учтенные, приобретенные за плату, переведенные из оборотных средств в основные, безвозмездно поступившие от других организаций (в случаях если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.

В графе 5 раздела отражается восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переведенные из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

В разделе «Финансовые  вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ООО «Кама – Татарстан» в российской и иностранных валютах, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения».

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности, ООО «Кама – Татарстан» учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы;

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся данные о затратах ООО «Кама – Татарстан» по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, в том числе ПБУ 10/99 и отраслевых методических рекомендаций по планированию и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

2.2.5. Пояснительная записка к бухгалтерской  отчетности

 

Пояснительная записка  к бухгалтерской отчетности ООО «Кама – Татарстан» составляется к годовому отчету.

В пояснительной записке ООО «Кама – Татарстан» приведена информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности, в том числе:

- об изменениях учетной  политики организации;

- о материально-производственных  запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах  организации;

- о событиях после отчетной даты;

- об условных фактах  хозяйственной деятельности.

2.4. Рекомендации по совершенствованию составления бухгалтерской отчетности

 

Основной вид деятельности ООО «Кама – Татарстан» определялся по ее уставу. Но из устава не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является основным, а какой - нет. Поэтому, было бы целесообразно закрепить в учетной политике, какие из указанных в уставе организации видов деятельности являются основными, а какие - прочими.

При классификации полученных доходов бухгалтер может руководствоваться также правилом существенности. Другими словами, предметом деятельности ООО «Кама – Татарстан» могут считаться работы или услуги, выручка от реализации которых составляет не менее 5 процентов общего объема выручки организации.

Формально в соответствии с перечнями доходов и расходов, установленных п. 4 ПБУ9/99 и ПБУ10/99, отдельная категория чрезвычайных доходов и расходов не выделена. Это означает, что они в принципе учитываются как внереализационные (или операционные, если они связаны с движением имущества).

При этом п. 22 ПБУ 4/98 и  п. 21 ПБУ 10/99 предусмотрено раскрытие  в Отчете о прибылях и убытках  информации о чрезвычайных доходах  и расходах в случае их наличия. В  данном случае, по мнению автора, следует говорить, что при возникновении чрезвычайных доходов и расходов организации следует отразить их по дополнительно введенным строкам (например, по строкам 131, 132 обязательно в случае существенности величин).

Основная трудность, с  которой бухгалтер ООО «Кама – Татарстан» сталкивается при заполнении формы № 2, состоит в следующем.

В действующих на сегодняшний  день нормативных документах по бухгалтерскому учету зачастую нельзя найти определение  понятий, которые могут потребоваться  при заполнении форм отчетности. Если понятия выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; операционных доходов и расходов; внереализационных доходов и расходов сформулированы в ПБУ9/99 и ПБУ10/99, то определение понятий себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих расходов и управленческих расходов в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует.

План счетов в этом отношении бухгалтеру не поможет, так  как затратные счета в нем  имеют названия: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общецеховые расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

В этой связи бухгалтеру ООО «Кама – Татарстан» необходимо заполнять форму № 2 так же, как и в прошлом году, руководствуясь понятиями, содержащимися в утративших силу Методических рекомендаций по составлению отчетности, и указав порядок определения показателей в пояснительной записке. Методические рекомендации уже не нормативный акт, но данные в них понятия для 2002 г. были закреплены нормативно, а в отношении этих элементов 2003 г. не принес изменений (ПБУ9/99 и 10/99 не менялись).

Аналогичная ситуация возникает  при отражении в Отчете о прибылях и убытках сумм налогов, относимых  на финансовые результаты. В ПБУ 10/99 в составе операционных расходов конкретно не поименованы налоги, относимые на счета прибылей и убытков. Однако список операционных расходов оставлен открытым.

При заполнении формы  № 2 «Отчет о прибылях и убытках» при наличии прекращаемой деятельности необходимо дополнительно ввести столбец, отражающий по строкам, предусмотренным в форме № 2, показатели по прекращаемой деятельности.

В новых образцах форм согласно разъяснениям (устным) специалистов финансового ведомства в течение  года показатель чистой прибыли отличается от нераспределенной прибыли на суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов. Туда же можно добавить еще и случаи использования прибыли текущего года (если это допущено собранием акционеров или учредителей).

Кроме того, в новой  форме баланса нераспределенная прибыль (убыток) текущего отчетного периода показывается по одной строке с нераспределенной прибылью прошлых лет.

Таким образом, в настоящее  время напрямую проверить совпадение данных бухгалтерского баланса и  Отчета о прибылях и убытках не удастся.

Показатель чистой прибыли должен быть отражен по соответствующей строке формы № 3.

Необходимое соответствие данных бухгалтерского баланса данным Отчета о прибылях и убытках можно  проанализировать следующим образом:

- чистая прибыль (убыток) отчетного года (форма № 2) = [нерас-пределенная прибыль на конец 2003 года (форма 1) – нераспределенная прибыль на начало 2003 г. (форма 1)] – [дивиденды + иные расходы, произведенные в 2003 г. за счет чистой прибыли по решению учредителей, в том числе и дивиденды, начисленные в 2003 г. (после сдачи отчетности) за счет прибыли прошлых лет].

Форма отчета о движении денежных средств содержит в себе ряд допущений, которые противоречат приведенным определениям видов  деятельности. Поэтому мы предлагаем нивелировать негативное влияние этих противоречий.

Изменение формы отчета в целях раскрытия дополнительной информации. Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н не запрещено организациям вносить изменения в типовые формы отчетности, поэтому, по нашему мнению, следует внести в форму отчета о движении денежных средств, представляемую организацией внешним пользователям, следующие изменения: 
предоставить возможность раскрыть информацию о расходовании денежных средств на оплату труда (стр. 140) и отчислениях в государственные внебюджетные фонды (стр. 150) по текущей деятельности.