Бухгалтерская отчетность организации состав содержание и использование в анализе ООО Кама -Татарстан

- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 120 000 руб.;

- дебетовое сальдо  по субсчету 90-2 - 80 000 руб. (70000 + 10000);

- дебетовое сальдо  по субсчету 90-3 - 20 000 руб.;

- дебетовое сальдо  по субсчету 90-9 - 20 000 руб. Сальдо  по синте-тическому счету 90 «Продажи» по состоянию на 1 февраля 2003 года равно нулю.

Все субсчета, открытые к  счету 90, закрываются. В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию  на 1 января 2004 года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно  нулю.

В бухгалтерском учете  доходы от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе операционных доходов фирмы.

ООО «Кама –Татарстан» рассчитывает выручку по методу начисления, начисляет выручку после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Заплатить налог на прибыль придется по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) были отгружены покупателю.

Строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы  по обычным видам деятельности —  это затраты, связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Также расходами  по обычным видам деятельности считаются затраты, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском  учете ООО «Кама –Татарстан», если выполнены следующие условия:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции прои-зойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если доход организации  по какому-либо виду деятельности составляет более 5 процентов от общей суммы  доходов, то сумма расходов, связанных  с получением этого дохода, может  быть расшифрована в форме № 2 по вписываемым строкам.

В 2003 году ООО «Кама –Татарстан» получило выручку от основной деятельности – 117864 тыс.руб. (включая НДС ).

В 2002 году выручка организации  от основной деятельности составляла 114275 тыс.руб. (включая НДС ).

В 2003 году расходы ООО «Кама –Татарстан» составили 26947 тыс.руб..

В 2002 году расходы ООО «Кама –Татарстан» от основной деятельности составляли 24907тыс.руб.

Таким образом, в отчете за 2003 год ООО «Кама –Татарстан» отразило по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»:

- в столбце 3 - 90917 тыс.руб.

- в столбце 4- 89368 тыс.руб.

Строка «Валовая прибыль». По этой строке Отчета о прибылях и убытках отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разница между строкой «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строкой «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Таблица 2.3

Отражение в отчете о  прибылях и убытках

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период Прошлого года
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей	117864	1144275
Продолжение табл.2.3
1	2	3
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	90917	89368
Валовая прибыль	26947	24907

 

По строке «Коммерческие расходы» организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения.

Эти расходы указываются  по строке «Коммерческие расходы» формы  № 2, только если они были списаны на счета по учету выручки от продаж.

Издержки обращения  в торговых организациях также учитываются  по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Сумма коммерческих расходов (издержек обращения) отражается в Отчете о прибылях и убытках в круглых  скобках.

ООО «Кама –Татарстан» организация оптовой и розничной торговли и по строке «Коммерческие расходы» отражают затраты, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

При отражении транспортных расходов в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 44     Кредит 60 (76)- учтены транспортные расходы;

Дебет 19     Кредит 60 (76) - учтен НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 (76)    Кредит 51- оплачены транспортные расходы;

Дебет  68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - произведен налоговый вычет.

После расчета суммы указанных расходов, относящейся к проданным товарам, на эту сумму в учете делается проводка:

Дебет 90-2    Кредит 44 - списана часть транспортных расходов, относя-щаяся к проданным товарам.

Рассмотрим порядок списания транспортных расходов в ООО «Кама –Татарстан».

Остаток транспортных расходов в организации  торговли ООО «Кама –Татарстан» на начало отчетного месяца составляет 10 000 руб.

За отчетный месяц сумма транспортных расходов составила 70 000 руб.

Остаток непроданных товаров на конец отчетного месяца (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб.

Стоимость товаров, проданных в  отчетном месяце, составила 300 000 руб.

Сумма транспортных расходов, которая  подлежит списанию за отчетный месяц, определяется так:

- сумма транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов за отчетный месяц составляет: 10 000 руб. + 70 000 руб. = 80 000 руб.;

- стоимость остатка не проданных товаров на конец отчетного месяца и товаров, проданных за месяц, равна: 120 000 руб. + 300 000 руб. = 420 000 руб.;

- средний процент транспортных расходов составит: (80 000 руб.: 420 000 руб.) х 100% = 19,05%;

- остаток транспортных расходов, соответствующий остатку нереа-лизованных товаров, равен: 120 000 руб. х 19,05% = 22 860 руб.;

- транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в отчетном месяце, составляют: 80 000 руб. - 22 860 руб. = 57 140 руб.

В учете  сделана проводка: Дебет 90-2  Кредит 44 – 57 140 руб. - списана часть транспортных расходов.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж»

По этой строке показывается прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг). Финансовый результат  от продаж отражается следующими проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99 - получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

Дебет 99   Кредит 90 - получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Для определения данных, вписываемых  в эту строку, из выручки от продаж вычитается сумма затрат, отраженных по строкам «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99, к операционным доходам, отражаемым по этой строке формы  № 2, относятся:

- поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- поступления от продажи основных  средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ организации могут  предоставлять свое имущество за плату во временное пользование  по договору аренды. В аренду могут  быть переданы земельные участки и иные обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи.

В бухгалтерском учете доходы от сдачи имущества в аренду учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В форме № 2 сумма этих доходов отражается по строке «Прочие операционные доходы».

Эти доходы указывают за вычетом  НДС и налога с продаж (если доходы облагаются этими налогами).

Если предоставление активов за плату во временное  пользование является предметом  деятельности организации, то поступившие суммы арендной платы относятся к доходам от обычных видов деятельности. В этом случае такие доходы учитываются по кредиту счета 90 «Продажи». В форме № 2 они отражаются по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг».

Строка «Прочие операционные расходы»

 В соответствии  с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходами  организации, отражаемыми по этой  строке формы № 2, являются:

- затраты по предоставлению  за плату во временное пользование  (времен-ное владение и пользование) активов организации;

- затраты по предоставлению  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- затраты, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основ-ных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- затраты по оплате  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- прочие расходы.

Все суммы указываются  в этой строке в круглых скобках.

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

К этому виду операционных расходов относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты, связанные  с выполнением обязанностей арендодателя. Эти обязанности устанавливаются договором аренды или законодательством. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям и т. п.

В бухгалтерском учете ООО «Кама –Татарстан» суммы расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование имущества организации, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы ». В форме № 2 эти расходы отражаются по строке «Прочие операционные расходы».

Если предоставление за плату во временное пользование  своих активов является предметом  деятельности организации, то все указанные  затраты относятся к расходам от обычных видов деятельности. В  этом случае суммы этих расходов отражаются в форме № 2 по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

 В 2003 году ООО «Кама –Татарстан» сдало в аренду легковой автомобиль. Первоначальная стоимость легкового автомобиля- 120 000 руб. Годовая норма амортизации по автомобилю составляет 10 процентов.

Сумма ежемесячной амортизации, которую ООО «Кама –Татарстан» начисляет на автомобиль, составит 1000 руб. (120 000 руб. х 10% : 12 мес.}.

Ежемесячно в бухгалтерском  учете ООО ТПФ «Ак Барс» делается проводка:

Дебет 91-2  Кредит 02 - 1000руб. - начислена амортизация по произ-водственной линии, сданной в аренду.

Общая сумма расходов, связанных с предоставлением легкового автомобиля в аренду, за 2003 год составит 12 000 руб. (1000 руб. х 12 мес.), Эту сумму указывают по строке «Прочие операционные расходы» формы № 2 за 2003 год.

Расходы, связанные с  продажей, выбытием и списанием основных средств и прочих активов

В составе этой группы операционных расходов учитываются:

- остаточная стоимость  выбывающих основных средств  и нематериальных активов;

- балансовая стоимость  выбывающих материалов и других  активов (например, ценных бумаг);

- затраты на демонтаж  и утилизацию выбывающего имущества  (в том числе заработная плата  рабочих и ЕСН с заработной  платы рабочих, занятых в демонтаже);

- другие расходы, связанные  с продажей, списанием и прочим  выбытием имущества организации.

В бухгалтерском учете ООО «Кама –Татарстан» суммы этих расходов учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В форме № 2 общая сумма  операционных расходов, связанных с выбытием основных средств и других активов, отражается по строке «Прочие операционные расходы».

В декабре 2003 года ООО «Кама –Татарстан» продало основное средство за 420000 руб. (в том числе НДС -70 000 руб.).

Первоначальная стоимость  основного средства -500 000 руб. Сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основного средства, составила 300 000 руб.