Бухгалтерская отчетность организации состав содержание и использование в анализе ООО Кама -Татарстан

Остатки резервов предстоящих  расходов отражаются по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" (остаток на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", сформированный в соответствии с учетной политикой предприятия). Это могут быть резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств и т. д.

По этой же статье баланса  с введением в действие ПБУ 16/02 отражается резерв, сформированный для урегулирования обязательств, возникающих в связи с прекращением деятельности предприятия.

В зависимости от выбранного способа отражения НДС, исчисленного с суммы полученных авансов, остаток по счету 62/2 (соответственно и сумма кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе) может быть сформирован в полной сумме кредиторской задолженности перед покупателем или в сумме аванса за минусом НДС.

Если в бухгалтерском  балансе ООО «Кама - Татарстан» кредиторская задолженность уменьшена на сумму НДС, исчисленного с авансов, это отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Остаток средств целевого финансирования в части предоставленных бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по дополнительно вводимой строке в разделе "Капитал и резервы" (счет 86 по Плану счетов находится в разделе "Капитал"). Если по какой-либо причине ООО «Кама - Татарстан» должно возвратить ранее полученные из бюджета средства, в бухгалтерском балансе отражается задолженность в разделе "Краткосрочные обязательства".  

В бухгалтерской отчетности за 2003 г. ООО «Кама - Татарстан» в соответствии с правилами, предусмотренными ПБУ 8/01, отражает также условные факты хозяйственной деятельности. При этом речь идет об условных фактах, имеющих место на отчетную дату.

В первую очередь выделяют выданные ООО «Кама - Татарстан» до этой даты гарантии в пользу третьих лиц (гарантии, сроки исполнения по которым не наступили, в учете не отражаются) и учтенные векселя, срок погашения которых до отчетной даты не наступил. Информация об этих обязательствах раскрывается в пояснительной записке независимо от степени вероятности наступления данных событий (п. 22 ПБУ 8/01).

Все остальные условные факты хозяйственной деятельности так или иначе относятся к  незавершенным на отчетную дату разбирательствам (в частности, к судебным) или возможным  предстоящим расходам (гарантийные  обязательства по реализованной продукции и т. п.). 

Если вероятность возникновения  таких фактов более 50%, то есть событие  скорее всего наступит или о наступлении  будущего события можно утверждать с достаточной степенью определенности, то данные события следует разделить  на следующие группы.

1-я группа. События,  ведущие к получению условной  прибыли (например, при выступлении  в суде в качестве истца). 

Информация об условной прибыли должна содержать указания на степень вероятности и сумму, которую организация должна получить. При этом в учете никакие записи не делаются.

2-я группа. События,  ведущие к получению условных  убытков. 

В этом случае требуется отражение  условных убытков в регистрах  бухгалтерского учета заключительными  оборотами отчетного года.

В соответствии с требованиями ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете подлежит раскрытию информация, связанная с прекращением:

- производства продукции, продажи  товаров, оказания услуг (операционный  сегмент);

- деятельности подразделений или  с реорганизацией организации  в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц (географический сегмент).

Прекращение деятельности может сопровождаться продажей имущественного комплекса (предприятия) или его части, а также продажей отдельных активов.

Деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации соответствующего решения.

Датой признания деятельности прекращаемой следует считать дату возникновения  наиболее раннего из событий:

- заключение договоров купли-продажи  активов, без которых осуществление деятельности, выделяемой как прекращаемая, невозможно;

- доведение информации о прекращении  деятельности до заинтересованных  лиц (акционеров, работников предприятия,  поставщиков, покупателей и т.  д.).

Резерв признается в бухгалтерском  учете на конец отчетного года:

- при прекращении деятельности - путем продажи имущественного  комплекса организации или его  части только после заключения  договора купли-продажи (договор  заключен в 2003 г., обязательства  будут исполняться в 2004 г.);

- при продаже отдельных активов  или отказе от продолжения деятельности резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным.

2.2.1. Структура и содержание отчета  о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

Все доходы и расходы в форме  № 2 сгруппированы в порядке, предусмотренном  Положением по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации » (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

В соответствии с нормами ПБУ 9/99 и 10/99 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) включает в себя следующие виды доходов и расходов:

- доходы и расходы по обычным  видам деятельности;

- прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные).

Также во второй форме указывают  отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.

Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)».

По этой строке отражают доходы, полученные от обычных видов  деятельности организации. Согласно пункту 5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов  деятельности являются выручка от продажи  продукции и товаров, а также  поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг. Эти доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи».

Согласно ПБУ 9/99, выручка — это  сумма поступлений денежных средств  и иного имущества. Поэтому, даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка  отражается в бухучете исходя из полной стоимости отгруженной продукции (работ, услуг).

В 2003 году в ООО «Кама –Татарстан» реализовало ООО «Камилла» продукцию на сумму 200000 руб. (без НДС). За отгруженную продукцию ООО «Камилла» перечислила ООО «Кама –Татарстан» только 50 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62  Кредит 90-1 - 200 000 руб. - отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции;

Дебет 51  Кредит 62 - 50 000 руб. - получена частичная оплата от поку-пателя.

В форме № 2 за 2003 год по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» отражается выручка  в сумме 200 000 руб.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка  признается, если выполнены следующие  условия:

- организация имеет право получить эту выручку (такое право должно быть подтверждено договором или иным документом);

- сумма выручки может быть  определена;

- есть уверенность  в том, что та или иная  хозяйственная операция послужит  улучшению финансово-экономического  состояния организации;

- право собственности  на продукцию перешло к покупателю  или работа принята заказчиком;

- расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией,  могут быть определены.

ООО «Кама –Татарстан» ведет учет доходов методом начисления.

При использовании этого метода основным условием отражения в учете выручки от продаж является факт перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ или оказанных услуг).

Суть этого метода состоит в том, что выручка  от продаж отражается в учете по мере оплаты покупателями отгруженных товаров (то есть в момент фактического поступления денежных средств или зачета взаимных требований).

Поэтому по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 выручка также отражается после получения денежных средств от покупателя.

При этом затраты, связанные  с производством и продажей товаров, отражаются в учете только в части  фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и т. д.

Издержки производства (обращения) организации отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены, независимо от факта их оплаты (предварительной или последующей).

ООО «Кама –Татарстан»  исчисляет налоги «по отгрузке», при начислении НДС делается запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- начислен НДС к уплате в бюджет.

При ведении учета  доходов и расходов методом начисления выручка для целей налогообложения ООО «Кама –Татарстан» по моменту отгрузки продукции. Выручка отражается на счете 90 «Продажи».

Причем к счету 90 открыты субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки отражается по кредиту счета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности организации (то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг).

При отражении в учете  выручки от обычных видов деятельности ООО «Кама –Татарстан» делает запись:

Дебет 62  Кредит 90-1 - признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Одновременно с отражением выручки списывается себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Эта операция отражается записью:

Дебет 90-2  Кредит 41 - списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету счета 90-2 указывается  себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту счета 90-1.

Сразу после отражения  выручки и списания себестоимости проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) делаются бухгалтерские записи по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж).

Начисление акциза отразите по дебету счета 90-4.

 

 

Таблица 2.1

Учет начисления акцизов

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
начислен акциз к уплате в  бюджет	15000	90-4	68 субсчет «Расчеты по акцизам»
учтен акциз по неоплаченной выручке	5620	90-4	76 субсчет «Расчеты по неоплаченным  акцизам»
начислен акциз к уплате в  бюджет	5620	76 субсчет «Расчеты по неоплаченным  акцизам»	68 субсчет «Расчеты по акцизам»

 

ООО «Кама –Татарстан» в январе 2003 года продало товаров на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб. Издержки обращения -10 000 руб. ООО «Кама –Татарстан» определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке».

Бухгалтер ООО «Кама –Татарстан» сделал следующие бухгалтерские записи табл. 2.2.

Таблица 2.2

Содержание хозяйственных  операций

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
отражена выручка от продажи  товаров	120 000	62	90-1
списана себестоимость проданных  товаров	70 000	90-2	41
списаны издержки обращения	10 000	90-2	44
начислен НДС	20 000	90-3	68«Расчеты по НДС»
поступили деньги от покупателей в  оплату товаров	120 000	51	62
отражена прибыль отчетного  месяца(120 000 - 70 000 - 10 000 - 20 000)	30000	90-9	99

Таким образом, по состоянию  на 1 февраля 2003 года  у ООО «Кама –Татарстан» образовались следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»: