Бухгалтерская отчетность организации состав содержание и использование в анализе ООО Кама -Татарстан

Расходы, связанные с  демонтажем основного средства (заработная плата рабочих, ЕСН с их заработной платы и т. д.), составили 50 000 руб.

В бухгалтерском ООО «Кама –Татарстан» были сделаны следующие бухгалтерские записи табл.2.4

Таблица 2.4

Расходы, связанные с  продажей выбытием и списанием основных средств и прочих активов

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
отражена сумма, причитающаяся  к получению от покупателя	420 000	76	91-1
начислен НДС		91-2	68 субсчет «Расчеты по НДС»
списана сумма амортизации, начисленная  за время эксплуатации основного  средства	300 000	02	01
списана остаточная стоимость основного средства {500 000 - 300 000}	200 000	91-2	01
учтены расходы по демонтажу  основного средства	50 000	91-2	10
отражена прибыль, полученная от продажи  основного средства	100 000	91-9	99

 

Общая сумма операционных расходов, связанных с продажей основного средства, составит 250 000 руб. (500 000 - 300 000 + 50 000). Эту сумму необходимо указать по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 за 2003 год.

По строке «Прочие  операционные доходы» формы № 2 необходимо указать сумму, полученную от продажи основного средства за минусом НДС, - 350 000 руб. (420 000 - 70 000).

Суммы внереализационных  расходов отражаются по строке «Внереализационные расходы» в круглых скобках. В соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 внереализационными расходами, учитываемыми по этой строке, являются:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных  организацией убытков;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые  разницы;

- сумма уценки активов;

- прочие внереализационные  расходы (в том числе судебные  расходы).

К внереализационным расходам также относятся затраты, связанные с благотворительной деятельностью, затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Штрафные санкции за нарушения договорных обязательств взыскиваются с должника в соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса РФ. Для организации-должника штрафные санкции являются внереализационным расходом и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По договору купли-продажи ООО «Кама –Татарстан» получило от ООО «Камилла», товары на сумму 120 000 руб. Договором установлено, что товары должны быть оплачены  не позднее 3 дней с момента их получения. В случае просрочки оплаты начисляются пени в размере 1 процента от суммы договора за каждый день просрочки.

ООО «Камилла» перечислило денежные средства только через 10 дней с момента получения товара (то есть просрочка платежа составила 7 дней). В связи с этим ему были начислены пени в сумме 8400 руб. (120 000 руб. х 1% х 7 дн.). ООО «Кама –Татарстан» штрафные санкции признал.

          В  учете ООО «Кама –Татарстан» сделаны следующие записи:

Дебет 91-2  Кредит 76 - 8400 руб. - начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;

Дебет 76 Кредит 51 - 8400 руб. - перечислены «Камилле» денежные средства в оплату штрафных санкций.

Сумма в размере 8400 руб. указывается по строке «Внереализационные расходы» формы № 2.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, относятся, например, расходы, ошибочно не включенные в себестоимость в предыдущих отчетных периодах. Отражение этих затрат в составе внереализационных расходов связано с тем, что все ошибки, допущенные в отчетности за прошлые отчетные периоды (после ее утверждения), организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

Чрезвычайные доходы — поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:

- стоимость материальных  ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

- страховое возмещение  убытков, понесенных организацией  в результате чрезвычайных обстоятельств.

Материальные ценности, остающиеся от списания объектов имущества, непригодных к восстановлению, отражаются в учете по цене возможного использования. При оприходовании таких ценностей в учете делается проводка:

Дебет 10     Кредит 99 - отражена стоимость оприходованных материалов, оставшихся после списания уничтоженных объектов имущества.

Если уничтоженное имущество  было застраховано, то сумма страхового возмещения отражается следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»     Кредит 99 - отражена сумма страхового возмещения по уничтоженному объекту имущества;

Дебет  51     Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - поступила на расчетный счет сумма страхового возмещения.

Чрезвычайные расходы - это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Как чрезвычайные расходы  могут быть, в частности, учтены:

- остаточная стоимость  утраченных в результате чрезвычайных  обстоятельств основных средств,  материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

- расходы, понесенные  организацией в связи с ликвидацией  последствий чрезвычайных обстоятельств.

Списание материально-производственных запасов, уничтоженных в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 10 - списана фактическая себестоимость уничтоженных сырья и материалов;

Дебет 99  Кредит 41 - списана фактическая себестоимость уничтоженных товаров;

Дебет 99  Кредит 43 - списана себестоимость уничтоженной готовой продукции.

Выбытие уничтоженных объектов основных средств отражается в учете следующими проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»     Кредит 01- отражено   выбытие уничтоженного основного средства по первоначальной стоимости;

Дебет 02    Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации по уничтоженному основному средству;

Дебет 99     Кредит 01 - отражен убыток от списания основного средства, уничтоженного в результате чрезвычайного обстоятельства. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. По этой строке формы № 2 отражается прибыль (убыток) от обычной деятельности организации. Она определяется так:

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» = Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» - Строка «Отложенные налоговые обязательства» - Строка «Текущий налог на прибыль».

 В 2003 году ООО «Кама –Татарстан» получило следующие показатели:

- прибыль (убыток) до налогообложения – 1243 тыс. руб.;

- текущий налог на прибыль – 1226 тыс.руб.

Чистая прибыль ООО «Кама –Татарстан» составила: = 17 тыс. руб.

При заполнении отчета об изменениях капитала (форма № 3) за 2003 год бухгалтер ООО «Кама –Татарстан» показал остатки капитала в целом и по каждому его виду на 31.12.2001, на 01.01 и 31.12.2002, на 01.01 и 31.12.2003 года.

2.2.2. Структура и содержание отчета  об изменениях капитала

 

Отчет об изменениях капитала состоит  из трех частей: раздела I, раздела II и  раздела «Справки».

В разделе I «Изменения капитала» указываются  остатки на начало и конец предыдущего  и отчетного годов всех составляющих капитала организации: уставного, добавочного  и резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, реорганизация юридические лица, изменения в учетной политике, начисление дивидендов и др.).

Показатель «Изменения в учетной  политике» оказывает влияние  на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. Данный показатель обусловлен применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»: согласно пунктам 20 и 21, изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, в частности, на финансовые результаты, должны быть оценены в денежном выражении и отражены в бухгалтерской отчетности.

Сумма нераспределенной прибыли предыдущего года должна быть приведена в сопоставимый вид с нераспределенной прибылью отчетного года, исходя из предположения, что новая учетная политика будто бы уже применялась и в предыдущем году.

Показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» возникает, если организация воспользуется правом, предоставленным ей пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», — не чаще одного раза в год переоценивать основные средства. Результаты такой переоценки оказывают влияние на изменение добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Из составляющих капитала в форме  № 3, также как и в балансе, исключены  источники «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В форме № 3 изменился  также перечень показателей, которые  обусловливают увеличение или уменьшение капитала. В частности, изъяты показатели «Прирост имущества» и «Доходы (расходы), которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение (уменьшение) капитала».

Показатель «Результат от пересчета иностранных валют» рассчитывается согласно предписаниям ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте». Пунктом 14 ПБУ 3/2000 установлено, что под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Исходя из этого определения можно сделать вывод о том, что выявлять на дату составления бухгалтерской отчетности курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, не надо.

Показатель «Чистая  прибыль» представляет собой сумму  чистой прибыли, которая по окончании  года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель «Дивиденды»  отражает сумму дивидендов, начисленных  учредителям (участникам) организации  за счет нераспределенной прибыли.

Новый показатель «Отчисления  в резервный фонд» не влияет на общую величину капитала организации, поскольку на сумму отчислений в этот фонд увеличивается резервный капитал и на эту же сумму уменьшается нераспределенная прибыль.

В разделе II «Резервы»  отражаются остатки на начало и конец  предыдущего и отчетного года, а также поступление и использование  по каждому виду резервов, создаваемых ООО «Кама –Татарстан», за предыдущий и отчетный годы. При этом резервы сгруппированы следующим образом:

- образованные в соответствии с законодательством;

- образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные;

- предстоящих расходов.

В прежней форме показывались только две группы резервов: резервы  предстоящих расходов и оценочные. Однако, например, пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208–ФЗ «Об акционерных  обществах» установлено, что дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Согласно статье 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14–ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом.

Порядок заполнения раздела  «Справки».В разделе «Справки» указывается стоимость чистых активов ООО «Кама –Татарстан» на начало и конец отчетного периода, а также суммы целевых финансирования и поступлений за отчетный и предыдущий годы, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на различные цели (финансирование капитальных вложений, расходы по обычным видам деятельности).