Аудиторское заключение

Эти сведения, по возможности, сверяется с действительностью и законодательством.

При проверке формирования уставного капи­тала выясняются полнота перечисления заявленного взноса; соблюдение сроков формирования уставного капитала (к моменту регистрации банка должно быть оплачено не менее 50% заявленной суммы, после

чего банку выдается лицензия на осуществление операций, предусмотренных Уставом); источники формирования уставного капитала.

В процессе аудита аналитического и синтети­ческого учета в банке проверяется и подтверждается (или не подтверждается) достоверность и реальность бухгалтерской отчетности (прежде всего баланса и отчета о прибылях и убытках банка) с одной стороны и проверяется состояние бухгалтерской работы с точки   зрения   соответствия   законодательству (нормативным) актам с другой стороны.

При проверке бухгалтерской отчетности необ­ходимо, прежде всего, выявить и объяснить необхо­димость списания с баланса нереальных активов (таковыми обычно являются длительно просрочен­ные ссуды - свыше 6-ти месяцев). При проверке со­ответствия законодательству деятельности бухгалте­рии проверяется соответствия записей по счетам синтетического учета с записями по лицевым счетам аналитического учета. Проверяя лицевые счета, ау­диторы должны выявить недостоверные обороты, дебетовые сальдо по этим счетам и дать рекоменда­ции по их исправлению или устранению. Также ауди­тор должен проверять, чтобы обороты по лицевым счетам подтверждались первичными документами и оборотами по корреспондентскому счету банка в РКИ или других банках клиентов. Кроме этого, проверяет­ся своевременность (ежедневность) составления балансов (количественное и временное соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета) и своевременность зачисления средств на счета клиентов. Необходимо серьезно и глубоко изучить банковскую документа­цию (особенно первичную). При этом проверяют правильность и законность оформления расчетно-денежных документов, в которых должны быть за­полнены все реквизиты сторон, указаны соответст­вующие суммы прописью и цифрам, а также зафик­сированы оттиски печати и подписи клиентов, имеющих право распоряжаться счетом. К расчетно-денежным документам относятся платежные поруче­ния, чеки, платежные требования-поручения и аккре­дитивы.

Значительное внимание уделяется расчетным операциям. Здесь проверяется законность, оформ­ление, очередность, суммы расчетных документов (платежные поручения, платежные требования-поручения и т.д.), проверяется срок действия и срок выполнения требований и поручений. Платежное по­ручение действительно в течение десяти дней со дня выписки и принимается к исполнению банком только при наличии средств на счете клиента или опреде­ленных договоренностей. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком. Платежное требование-поручение принимается банком в тече­ние трех дней при наличии средств на счете пла­тельщика.

Особенно тщательно аудиторы должны прове­рять кассовые документы:

Приходные - объявления на взнос наличными денег в кассу банка, приходные кассовые ордера, квитанции о приеме денег в кассу банка, фиксиро-

ванные в этих документах, и должны быть записаны по дебету счета 031 "Касса коммерческого банка" и кредиту счетов клиентов.

Расходные - денежные чеки на получение на­личных и расходные кассовые ордера. Суммы, ука­занные в этих документах, записываются по кредиту счета 031 и дебету счетов клиентов.

При этом должны соблюдаться правила доку­ментооборота:

•наличные деньги выдаются из кассы банка только после списания указанных сумм с расчетного счета клиента;

•зачисление денег на счета клиентов происхо­дит только после получения их кассой (получения наличного денежного подтверждения приходных до­кументов),

После проверки кассы составляется заключе­ние о сумме наличных денег и ее соответствии дан­ным кассового журнала. Проверяется полнота опри­ходованная и списанная денег по документам. Про­веряется наличие ценностей в натуре и соответствие их величины учетным данным.

При проверке кассы и кассовых операций наи­более часто встречаются следующие ошибки:

•отсутствие кассовых журналов вообще или ведение их не бухгалтерией, а работниками кассы;

•отсутствие на сводной справке взаимных подписей главного бухгалтера и заведующего кас­сой;

•нарушение правил хранения денег и ценно­стей в банке.

Аудит активных операций банка направлен на определение ликвидности и платежеспособности (надежности) банка и включает в себя проверку за­конности и правомерности совершаемых банком операций, анализ и оценку рискованности активных операций.

Проверка законности активных операций осу­ществляется на основе Устава банка, где перечисле­ны виды операций, которые он может осуществлять.

Аудиторы рассматривают и анализируют пра­вомерность и экономическую целесообразность от­дельных операций. Далее оценивается рискован­ность этих операций по определенной классифика­ции Центрального банка Российской Федерации. Кроме этого, значительное внимание уделяется кре­дитной политике банка. Изучаются формы (состав) кредитных договоров и их выполнение обеими сто­ронами. Выявляются просроченные и неоднократно (необоснованно) пролонгированные ссуды.

Одним из элементов определения платеже­способности банка является анализ его корреспон­дентского счета. Если на этом счете существует от­рицательный остаток, то банк осуществляет опера­ции сверх имеющихся у него кредитных ресурсов. Наличие этого отрицательного остатка в течение длительного срока свидетельствует о неплатежеспо­собности банка (необеспеченности ресурсами), не­законно и штрафуется Центральным банком. Если на корреспондентском счете существует значительный положительный остаток, значит кредитные ресурсы используются неэффективно и банк ведет пассивную

политику. При проверке использования кредитных ресурсов изучается состояние (величина, измене­ния) уставного фонда, ликвидность баланса, соблю­дение норм обязательных резервов. Проводится проверка правильности учета, переоценки, начисле­ния износа и списания основных средств.

При аудите законности начисления и исполь­зования прибыли важно выявить существенные ошибки (особенно в отчислениях в фонды страхова­ния и резервов). Повышенное внимание уделяется правильности и своевременности уплаты налогов. Кроме того, аудиторы должны рассчитывать при­быльность и эффективность работы банка как отно­шение прибыли к собственному капиталу, уставному фонду или работающим активам.

Совокупное аудиторское знание и опыт позво­ляют оценить объем работы аудитора и степень рис­ка аудитора при проверке данного банка. Обычно в методической литературе различают следующие ви­ды рисков:

1 ) риск профессиональной способности ау­дитора. Он определяется строгим подходом к выбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации (порядочность, честность фирмы, степень риска со­вершаемых операций данным банком). Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компа­ния прежде всего обращает внимание на ее репута­цию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам,

2) риск ожидания клиента - риск не удовле­творить выводами своего клиента. В случаях когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может отказаться от услуг этой аудиторской компании,

3) аудиторский риск - аудиторское заключе­ние может быть неверным.

В современных условиях хозяйствования наи­более "опасными" для аудитора являются риски пер­вой группы, хотя аудиторскими фирмами именно им уделяется наименьшее внимание. Потеря репутации аудиторской фирмой неизбежно приведет к потере большей части клиентов, как новых так и старых, кроме того это может привести к прекращению ли­цензии на право заниматься аудиторской деятельно­стью. Поэтому для современной аудиторской фирмы "борьба за клиента" имеет свою специфику. По мне­нию автора, подписанию договора на аудиторское обслуживание и появлению нового клиента у ауди­торской фирмы должен предшествовать "экспресс-аудит" (предварительное знакомство с потенциаль­ным клиентом). Аудиторские риски подразделяются на:

•присущие риски,

•контрольные риски,

•риски выявления ошибок. Присущие риски - это риски, присущие са­мому характеру деятельности банка или фирмы. Ра­бота банка характеризуется большим количеством операций, совершаемых в течение отчетного перио­да. Чем больше количество операций, тем больше возможность ошибок. Поэтому важно выявить суще­ственную ошибку, которая приводит к изменению

(искажению) финансовых результатов. Ошибка в 100 млн. руб. - существенна или нет ? Она существенна, например, по отношению к малому доходу банка и не существенна - к большему.

Например доход банка составил 50 000 млн. руб., следовательно ошибка составляет менее поло­вины процента от общей величины дохода и может быть признана несущественной. Однако если бы до­ход банка составил 50 млн. руб. , то такая ошибка в корне меняет финансовую отчетность , и банк из прибыльного может перейти в разряд убыточных.

Контрольные риски. Бухгалтерский учет кли­ента (банка) содержит определенные контрольные системы. При хорошей контрольной системе кон­трольные риски ниже, при плохой - выше.

Например, оборотно-сальдовую ведомость можно рассматривать как одну из контрольных систем для опре­деления правильной разноски операций банка по счетам бухгалтерского учета. Если правильно подсчитаны обороты, то остатки на конец дня сходятся. Следовательно, все опе­рации отражены как по дебету так и по кредиту счетов.

Риск выявления ошибок означает, что не все ошибки можно обнаружить определенными аудитор­скими приемами. Если ошибка не будет выявлена, то она пойдет дальше.

Таким образом, при стратегическом планиро­вании изучается действующая системы контроля у клиента и определяется риск выявления ошибок.

Если на этой стадии будет установлено, что аудиторский риск высок, аудиторская фирма делает вывод, что у данного клиента при подтверждении от­чета предстоит большой объем работы.

Риск аудита состоит из трех основных компо­нентов : собственный риск, риск контроля и риск не­выявления:

Риск аудита

Собствен­ный риск

Риск контроля

Риск невыявле­ния

Собственный (или неотъемлемый) риск -это риск возникновения материальных ошибок. Дан­ный вид риска также можно охарактеризовать как подверженность любого показателя материальному искажению при условии, что не существует никаких связанных с этим искажением правил или процедур в рамках структуры внутреннего управления. Подоб­ный риск имеет наиболее яркое проявление в счетах, имеющих сложную учетную оценку и наиболее силь­но подверженных изменениям под влиянием различ­ных внешних факторов. Такими внешними факторами могут быть, например, изменение спроса со стороны заказчиков или изменение метода учетной оценки, возникшее в результате выхода нового нормативного документа, а также технологические достижения или ухудшения положения в отрасли. Кроме того, собст­венный риск включает относительный риск искаже-

ния показателей. Существование неотъемлемого риска обусловлено характеристиками компании-клиента и условиями окружающей среды ее деятель­ности, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Очевидно, что отрасли высо­ких технологий намного больше подвержены факто­рам внутреннего риска, чем традиционные отрасли.

Для того, чтобы оценить собственный риск, аудитор использует свое профессиональное сужде­ние с целью учета многочисленных факторов как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне от­дельных счетов и классов операций.

В качестве примера можно привести следую­щие факторы, учитываемые на уровне финансовой отчетности: целостность менеджмента, д)пыт, знания и изменения в управленческом аппарате за период (неопытность управленческого персонала, например, может повлиять на качество подготовки финансовой отчетности компании),

^Давление на управленческий персонал и на­личие различных необычных обстоятельств, которые могут предрасположить его к искажению финансовой отчетности,

^ложность основных сделок, которая может потребовать использование работы эксперта,

Подверженность отдельных статей баланса неправильному представлению, особенно, если по этим статьям были проведены исправления в преды­дущем периоде,

^Выполнение необычных и комплексных сде­лок, особенно ближе к концу года,

^Внешние факторы: деятельность компании, факторы, влияющие на отрасль, финансовое поло­жение и т.д.

Риск контроля (риск управления) - это риск того, что появление материального искажения запи­си в любом показателе финансовой отчетности не будет своевременно обнаружено и предотвращено с помощью правил и процедур системы внутреннего контроля на предприятии. Чтобы оценить риск кон­троля, аудитору следует изучить структуру внутрен­него управления, каким образом осуществляется внутренний контроль со стороны руководства пред­приятия, адекватность используемой схемы контро­ля. При отсутствии такой оценки аудитор должен счи­тать, что риск контроля достаточно высок.

Понимание систем внутреннего контроля и учета вместе с оценкой собственного риска позво­ляют аудитору:

•установить потенциальный уровень матери­альных искажений, который может иметь место в фи­нансовой отчетности,

•рассмотреть факторы, которые могут воздей­ствовать на риск увеличения материальных искаже­ний,

•составить соответствующие независимые процедуры.

Аудитора не касаются те решения и процедуры в рамках систем учета и внутреннего контроля, кото­рые не относятся к финансовой информации. На­пример, решения и процедуры, касающиеся опреде-

ленных управленческих процессов принятия реше­ний (такие как определение цены продажи или рас­ходов на исследование и развитие), которые хотя и являются важными для компании, но не относятся к работе аудитора,

Необходимо отметить, что во многих случаях собственный и контрольный риски тесно связаны между собой. Управленческий персонал часто реаги­рует на обнаружение собственного риска изменени­ем систем внутреннего контроля и учета для преду­преждения и выявления будущих возможных ошибок. В таких ситуациях, если аудитор пытается раздельно оценить собственный и контрольный риски, возника­ет вероятность ошибочной оценки аудиторского рис­ка. В этом случае аудиторский риск может быть бо­лее точно определен путем составления комбиниро­ванной оценки.