Аудиторское заключение

Помимо аудиторской проверки, результатом которой является формирование независимого мне­ния о достоверности и объективности финансовой отчетности, аудитор может также проводить обзор­ную проверку финансовой отчетности, которая за­ключается в анализе системы внутреннего контроля, дополняемом проведением аналитических обзорных процедур. При это степень уверенности в результа­тах обзорной проверки ниже, чем в результатах ауди­та.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы) - доку­мент, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государст­венной власти и управления, органов местного само­управления и судебных органов.

Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе пе­редавать полученные ими в процессе аудита сведе-

ния третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заклю­чению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

В каждом отдельном случае проверка может быть нацелена на решение каких-то определенных специфических задач, для решения которых необхо­димы специально разработанные процедуры. Для достижения большей эффективности эти процедуры могут носить достаточно ограниченный характер. В этой связи можно говорить о различных видах ауди­та, проводимых в соответствии с этими специфиче­скими целями и задачами.

В самом общем виде можно выделить сле­дующие виды аудита:

Внешний аудит, основным объектом которо­го является система учета и отчетности предприятия.

Внешний аудит характеризуется наличием до­говорных отношений между аудиторской фирмой и предприятием-клиентом. Их взаимоотношения бази­руются на равноправном партнерстве и независимо­сти. Аудиторская фирма организует свою работу ис­ходя прежде всего из общепринятых правил и норм аудиторской проверки, опираясь на разработанные стандарты. Оплата предоставляемых аудиторской фирмой услуг осуществляется по договору.

Целью аудиторской проверки является оценка достоверности финансовой отчетности и подтвер­ждение соблюдения действующего законодательст­ва. При этом итоговое аудиторское заключение мо­жет быть опубликовано, а аналитическая его часть передается клиенту.

Внутренний аудит. Его основным объектом является решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информацион­ных систем предприятия. Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля предприятия.

Институтом  внутренних  аудиторов  США (Institute of Internal Auditors) было разработано сле­дующее определение:

Внутренний аудит - это независимая деятель­ность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита - помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы пре­доставляют своей организации (предприятию) дан­ные анализа и оценки, рекомендации и другую необ­ходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Внутренними аудиторами являются сотрудни­ки, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита опреде­ляются руководством исходя из потребностей управ­ления как отдельными подразделениями предпри­ятия, так и предприятием в целом.

Деятельность внутреннего аудитора заключа­ется в выполнении широкого круга различных функ­ций, входящих в его обязанности. При этом ответст-

венность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед руководством предприятия.

Эти функции включают в себя: •проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законода­тельства;

•оценку экономичности и эффективности опе­раций компании;

•проверку уровня достижений программных целей;

•подтверждение точности информации, ис­пользуемой руководством при принятии решений.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтвер­ждает правильность и достоверность отчетов менед­жеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и свое­временно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Несмотря на кажущиеся различия внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции, входящие в обязанности внутрен­них аудиторов, могут также выполняться приглашен­ными независимыми аудиторами. Кроме того, при решении многих задач внутренние и внешние ауди­торы могут использовать одинаковые методы их ре­шения. Разница заключается лишь в степени точно­сти и детальности применения этих методов.

Внутренний аудит также подразделяется на отдельные виды:

Управленческий аудит

Основными задачами управленческого аудита являются проверка и совершенствование организа­ции и управления предприятием, оценка эффектив­ности производства и финансовых вложений, рацио­нальности использования средств.

Управленческий аудит, выполняемый незави­симыми аудиторами, является одним из видов кон­сультационных услуг, оказываемых предприятию-клиенту, с целью повышения эффективности исполь­зования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Аудит хозяйственной деятельности пред­ставляет собой систематический анализ хозяйствен­ной деятельности предприятия, проводимый для оп­ределенных целей:

•оценка эффективности управления;

•выявление возможностей улучшения хозяйст­венной деятельности;

•внесение рекомендаций, касающихся улуч­шения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государ­ственных органов.

Аудит на соответствие требованиям заклю­чается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности экономического субъ­екта действующим законам и нормативным актам.

Этот вид аудита может проводится как внут­ренними аудиторами, так и внешними в зависимости оттого, кем установлены условия проведения аудита,

- администрацией предприятия или третьими лица­ми.

В случае, когда аудит на соответствие требо­ваниям устанавливается государственными актами и распоряжениями, то его проведение входит в обя­занности либо ревизоров, работающих в государст­венных органах, либо сторонних аудиторов, которым поручается проведение такого контроля.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности экономического субъек­та. Результатом аудита является вынесение аудитор­ской фирмой аудиторского заключения, в котором фирма выражает свое мнение о соответствии пред­ставленной отчетности законодательно установлен­ным правилам ведения бухгалтерского учета и со­ставления отчетности. Аудит проводится независи­мыми аудиторами, приглашенными компанией-клиентом. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются заинтересованным пользователям информации.

Специальный аудит - это проверка соблюде­ния экономическим субъектом определенных проце­дур, таких как составление налоговой отчетности, использования социальных фондов и т.д. Основная цель проведения подобной проверки состоит в под­тверждении своевременности и правильности вы­полнения этих процедур, а также их соответствия общепринятым стандартам и нормам. Специальный аудит, также как и аудит хозяйственной деятельно­сти, может проводится как внутренними, так и внеш­ними аудиторами, а так же уполномоченными госу­дарственными службами.

Обязательный и инициативный аудит

В соответствии с Указом Президента № 2263 от 22.12.93 г. обязательная аудиторская проверка может проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная - по добровольному решению экономического субъекта.

Обязательная аудиторская проверка, как уже упоминалось выше, может проводится как уполномо­ченными на то государственными службами, так и сторонними аудиторами по поручению государст­венных органов, определенных Временными прави­лами аудиторской деятельности.

Уклонение экономического субъекта от прове­дения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой следующие взыскания на основании решения суда или арбитражного суда:

•штраф с экономического субъекта в сумме от 100- до 500 кратного размера установленной зако­ном минимальной оплаты труда;

•штраф с руководителя (руководителей) эко­номического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом мини­мальной оплаты труда.

Также во Временных правилах говориться о праве следственных и судебных органов давать пору­чения на проведение обязательных аудиторских про­верок экономических субъектов, на которых заведе­ны уголовные или гражданские дела.

Это право следственных и судебных органов является достаточно противоречивым с точки зрения принципа независимости аудитора. Однако закон есть закон, и его необходимо выполнять.

Первоначальный аудит проводится незави­симым аудитором для клиента впервые. В этой си­туации аудитор не располагает необходимой инфор­мацией о системе внутреннего контроля и деятель­ности клиента за последние несколько лет, что дела­ет проведение аудита достаточно трудоемким и под­верженным большому риску для аудитора.

В отличие от первоначального аудита, Согла­сованный аудит осуществляется независимым ау­дитором повторно или регулярно для предприятия-клиента. В условиях длительного сотрудничества с клиентом аудитор становится в достаточной степени осведомлен о деятельности клиента, специфике ве­дения бухгалтерского учета и составления отчетно­сти и в этом случае риск для аудитора значительно меньше нежели при проведении первоначального аудита.

В завершении краткого обзора видов аудитор­ской проверки необходимо также упомянуть о том, что долгое время в нашей стране аудиторская дея­тельность с успехом заменялась проведением реви­зионной проверки, что по своей сути значительно отличается от проведения аудита.

Главное отличие ревизии от аудита заключает­ся в подходах к решению часто одних и тех же про­блем. Основная цель ревизии заключается в устра­нении недостатков, аудита же-в их сокращении; ре­визор стремится к установлению законности, ауди­тор же - к выяснению истины. Отсюда, ревизор хочет добиться максимальной точности данных, аудитор же довольствуется их приблизительностью. Ревизор стремится к максимальной гласности, для аудитора сохранение профессиональной тайны - превыше все­го. Клиент не выбирает ревизора, который представ­ляет административное право, аудитора же клиент выбирает сам, их отношения регулируются граждан­ским правом, оплата зависит от договора с клиентом.

Ревизионная проверка существует и сейчас, однако инициатива ее проведения принадлежит пре­имущественно государственным органам. Ревизия является своего рода дополнением к деятельности независимых аудиторов. Аудит же в свою очередь является развитием контроля, при этом не заменяя, а дополняя ревизию. В сущности то, что раньше назы­валось внутрихозяйственным контролем, теперь на­зывается внутренним аудитом, а специалиста, при­глашенного со стороны, именуют внешним аудито­ром.

2. Стандарты и нормы аудита

Основы, законодательная база аудита и требования к нему

В основе аудиторской деятельности лежат особые стандарты и нормы, регулирующие про­фессиональную деятельность аудиторов. Эти стан­дарты и нормы имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по

поводу соответствия финансовой отчетности обще­принятым принципам ведения бухгалтерского учета, а также устанавливают единые качественные крите­рии сравнения результатов аудиторской деятельно­сти. Условие единообразия аудиторской деятельно­сти необходимо в виду многообразия методик, при­меняемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Помимо общих аудиторских стандартов и норм существуют специальные стандарты и нормы, регу­лирующие отдельные этапы и сферы аудиторской деятельности, такие как стандарты и нормы прогно­зов и планов, стандарты этики и т.д.

До 1991 г. основную деятельность по разра­ботке и внедрению стандартов и норм аудита осуще­ствлял Международный комитет по аудиторской практике (1АНС), который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских ор­ганизаций. Выпускаемые им инструкции, давали ре­комендации по возможному применению стандартов и норм, описывали существующие методики.

Первые десять аудиторских стандартов были разработаны в 1939 году Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров.

Общие стандарты:

•Целостность, объективность и независи­мость;

•Конфиденциальность и должная осторож­ность; •Знания и компетентность.

Рабочие стандарты:

•Планирование, контроль и документирова­ние;

•Внутренний контроль;

•Аудиторские доказательства.

Стандарты отчетности:

•Соответствие;

•Последовательность;

•Разглашение сведений;

•Обязательства отчетности.

Стандарты контроля за качеством: