Аудиторское заключение

•Контроль за работой персонала.

Стандарты этики и поведения аудитора:

•Независимость, честность и объективность;

•Конфиденциальность информации;

•Профессионализм и добросовестность;

•Ответственность;

•Следование нормам морали и нравственно­сти;

•Разрешение этических конфликтов. Перечисленные выше стандарты применяются ко всем другим видам аудиторских услуг.

Комитетом международной аудиторской прак­тики были также разработаны 29 международных нормативов аудита (IAS) и 4 международных норма­тива сопутствующих работ (IAS\RS). Кратко охарактеризуем эти нормативы: IAS-1. Цели и основные принципы прове­дения аудита. Норматив описывает ответственность

руководства за финансовую отчетность, задачи и це­ли аудита.

IAS-2. Письмо-обязательство аудитора пе­ред клиентом.

IAS-3. Основные принципы, регулирующие аудит: целостность, объективность и независимость, конфиденциальность, знания и компетентность, вы­полненную другими работу, документальное оформ­ление, планирование, получение аудиторских дока­зательств, проверку систем учета и внутреннего кон­троля, анализ полученных заключений и составление отчетов. Эти принципы лежат в основе всех междуна­родных нормативов аудита и нашли свое отражение в общих аудиторских стандартах.

IAS-4. Планирование. Норматив устанавли­вает основные элементы процесса планирования и предоставляет практические примеры статей, кото­рые следует рассматривать при планировании ауди­та.

IAS-5. Использование материалов другого аудитора. Норматив применяется в случае, когда независимый аудитор, составляющий аудиторское заключение о проверенной финансовой отчетности компании, использует работу другого независимого аудитора по финансовой отчетности одного или бо­лее подразделений, включенных в финансовую от­четность компании.

IAS-6. Оценка риска и внутренний кон­троль. Норматив описывает учетные системы, эле­менты, ограничения внутреннего контроля и ауди­торские процедуры, связанные с изучением и оцен­кой внутреннего.

MS-7. Контроль качества работы аудитора. Норматив содержит операции контроля по отдель­ным аудитам, утвержденным аудиторской фирмой.

IAS-8. Аудиторские доказательства. В нор­мативе даны указания по применению аудиторских процедур с целью получения аудиторских доказа­тельств.

IAS-9. Документация. В нормативе даются указания о форме и содержании рабочих бумаг, со­ставленных или полученных аудитором.

MS-10. Использование результатов работы внутреннего аудитора. В нормативе приведены процедуры, которые должны рассматриваться неза­висимым аудитором при оценке работы внутреннего аудитора.

IAS-11. Обман и ошибка. Норматив опреде­ляет обман и ошибку и указывает, что руководство компании-клиента отвечает за предупреждение об­мана и ошибки.

IAS-12. Аналитические процедуры. В нор­мативе описывается сущность аналитических проце­дур, обсуждается изучение аудитором необычных отклонений.

IAS-13. Отчет аудитора о финансовой от­четности. В нормативе дано указание о форме и со­держании аудиторского отчета, составленного в свя­зи с независимым аудитом финансовой отчетности.

IAS-14. Другая информация. Дается опре­деление другой финансовой и нефинансовой ин­формации, включенной в документ, содержащий

проверенную аудитором финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением к ней.

IAS-15. Применение в аудите электронной обработки данных.

IAS-16. Техника проведения аудита с ис­пользованием компьютера.

IAS-17. Связанные стороны. В нормативе обсуждаются процедуры, подлежащие изучению при получении необходимых аудиторских доказательств, касающихся существования операций со связанными сторонами.

IAS-18. Использование работы эксперта. Норматив дает указания о случаях, в которых можно использовать работу эксперта, нанятого или привле­ченного клиентом или аудитором.

IAS-19. Аудиторская выборка. Определяют­ся факторы, которые аудитор должен изучить при выборе аудиторского образца и оценке результатов аудиторских процедур.

IAS-20. Влияние электронной обработки данных на оценку учетных систем и внутреннего контроля. Норматив является дополнением к норма­тиву № 6.

IAS-21. Дата составления отчета аудитора; отражение событий после публикации финансо­вой отчетности. В нормативе дается указание о дате аудиторского отчета, аудиторской ответственности, последующих событиях, которые являются значи­тельными и происходят после даты составления ба­ланса, а также ответственности аудитора по отраже­нию фактов после составления финансовой отчетно­сти.

IAS-22. Информация, предоставленная ру­ководством. Дается указание по использованию информации руководства компании как аудиторских доказательств.

IAS-23. Оценка аудитором возможности постоянного функционирования предприятия. В нормативе устанавливаются обязанности аудиторов в ситуациях, когда принцип постоянного функциони­рования предприятия, на котором основана подго­товка финансовой отчетности, ставится под вопрос.

IAS-24. Аудиторское заключение специ­ального назначения. В нормативе приводятся усло­вия в которых может быть предоставлено специаль­ное аудиторское заключение.

IAS-25. Материальность и аудиторский риск. Норматив описывает концепции материально­сти и аудиторского риска, их применение при плани­ровании и проведении аудита, а также при оценке результатов его процедур.

IAS-26. Аудит учетных оценок. Определяют­ся основные стадии аудита учетных оценок и предос­тавляются аудитору указания по оценке ошибок в учетных оценках.

IAS-27. Перспективная финансовая ин­формация. Рассматриваются процедуры прогноза, основанного на утверждениях наилучшей оценки, или проектирования, основанного на гипотетических данных.

IAS-28. Ответственность аудитора за на­чальные остатки при первой проверке финансо­вой отчетности предприятия. В нормативе приво-

дятся аудиторские процедуры, необходимые для оп­ределения искажены ли начальные остатки, правиль­но ли перенесены или восстановлены для соответст­вующего применения учетных решений.

IAS-29. Оценка риска и их влияние на неза­висимые процедуры.

IAS\RS-1. Основные принципы обяза­тельств по использованию обзоров. В нормативе описываются принципы процедур обзора - опроса и аналитического просмотра,

IAS\RS-2. Анализ финансовой отчетности. Норматив описывает процедуры, которые аудитор должен выполнить при обязательстве по обзору фи­нансовой отчетности, а также форму и содержание составляемого отчета.

IAS\RS-3. Обязательства по выполнению согласованных процедур. Приводятся основные принципы и нормативы применения подобных про­цедур.

IAS\RS-4. Обязательства по сбору финан­совой информации. Норматив описывает принципы выполнения обязательств по сбору финансовой ин­формации, виды процедур, которые должны быть применены, форму и содержание бухгалтерского отчета.

Международные нормативы аудита применя­ются при выполнении независимых аудиторских про­цедур и могут иметь соответствующее использова­ние для другой сопутствующей деятельности аудито­ров. Эти нормативы не искажают национальные ин­струкции аудита и сопутствующих работ в каждой отдельной стране и являются необходимым допол­нением к международным стандартам аудита.

Законодательная база аудита в России пока не развита. Аудиторская деятельность сейчас осущест­вляется на основе "Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации", утвержден­ных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года. Если еще в 1994 году аудиторами признавались ква­лифицированные специалисты в области бухгалтер­ского учета, законодательства, контроля и анализа, прошедшие аттестацию на право аудиторской дея­тельности и получившие квалификационный аттестат аудитора, то начиная с 1995 года эти специалисты обязаны получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Руководство аудиторской службой в России осуществляет Комиссия по ауди­торской деятельности при Президенте Российской Федерации и региональные палаты аудиторов. Ауди­торская палата является независимым контроли­рующим органом, который осуществляет организа­ционное и методическое руководство аудитом, коор­динацию и контроль аудиторской деятельности. Ау­диторская палата по согласованию с Министерством финансов проводит аттестацию аудиторов, выдачу и отзыв у них квалификационных удостоверений (лицензий), составляет и представляет сводный от­чет об аудиторской деятельности, контролирует ее и разрешает споры между аудиторами и проверяемы­ми объектами. Лицензирование аудита бирж, вне­бюджетных фондов, инвестиционных институтов и общего аудита проводит Министерство финансов Российской Федерации. Лицензирование банковско-

го аудита проводит Центральный банк Российской Федерации.

Аудиторские фирмы могут иметь различные организационные формы: малые предприятия, ак­ционерные общества, индивидуальные фирмы. Их деятельность может быть узкоспециализированной (проведение ревизий и аудиторских проверок) и мно­гопрофильной, когда фирма занимается многими видами деятельности (оказывает консультационные услуги в области бухгалтерского учета, налогообло­жения, менеджмента, маркетинга и экономической экспертизы). Аудиторы и аудиторские организации не имеют право заниматься производственной, тор­гово-посреднической и иной предпринимательской деятельностью, не предусмотренной их правами и обязанностями.

Аудиторские проверки или услуги осуществ­ляются на основе заключенного между аудитором и предприятием договора, определяющего виды ра­бот, сроки их выполнения, размер оплаты и ответст­венность сторон.

Прежде чем приступить к проверке аудитор­ская фирма вступает в контакт с будущими клиента­ми, рассылая уведомления. Для определения объе­мов, сложности и сроков выполнения работ, преду­смотренных договором с аудируемым предприятием, а также для определения вопросов и проблем, кото­рые могут возникнуть в ходе аудиторской проверки (аудиторского обслуживания), может проводится предварительная экспертиза (как и основная провер­ка) на основе договора, в котором указываются предмет договора (цель экспертизы), ответствен­ность сторон и условия оплаты.

Для организации и проведения аудита прово­дятся следующие действия: определяется тип, струк­тура и особенности управления предприятием; пла­нируется аудиторская проверка и ее контроль; опре­деляются и оцениваются учетные системы внутрен­них контрольных структур; проводится проверка опе­раций, учетных записей и наличия денежных сумм, включенных в баланс; проводится сверка финансо­вой отчетности с учетными записями, счета прибы­лей и убытков с истинными результатами финансово-хозяйственной деятельности; проводится оценка финансовой отчетности в целом, проверка ее соот­ветствия требованиям законодательства, нормам учетной деятельности; делается общий вывод о дос­товерности и объективности информации, данной в отчетах компании.

Организация имеет право самостоятельно вы­бирать аудитора или аудиторскую фирму, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При осуществлении аудиторской деятельности аудиторы и аудиторские организации руководству­ются исключительно Законом об аудиторской дея­тельности ("Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации") и другими актами законодательства. Никакие государственные органы, заказчики аудита (проверяемые объекты) и третьи стороны не вправе вмешиваться в аудитор­скую деятельность, что обеспечивает независимость аудиторов и аудиторских фирм. Заказчик имеет пра-

во получить от аудитора исчерпывающую информа­цию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, прав и обязанностей сторон, а также о нормативных документах, на которых осно­вываются заключения и выводы аудиторов.

Со своей стороны заказчик (объект аудиро-вания) обязан создавать аудитору условия для своевременного и качественного проведения аудита, предусмотренного двухсторонним договором, пре­доставлять аудитору необходимую документацию, давать исчерпывающие разъяснения по его запросу; не вмешиваться в деятельность аудитора с целью препятствия и ограничения возможностей проверки вопросов и документов, подлежащих обязательному изучению аудитором. Кроме этого, проверяемая фирма (организация) в короткий срок обязана устра­нять выявленные аудитором нарушения установлен­ного порядка ведения бухгалтерского учета, состав­ления финансовой отчетности и законодательства.

Аудитор имеет право самостоятельно опре­делять формы и методы проверки, основываясь на законодательстве и собственных профессиональных знаниях и опыте; проверять на аудируемом предпри­ятии всю документацию (бухгалтерские регистры, счета и другие документы) о его финансово-хозяйственной деятельности, проверять его активы и обязательства, наличие денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей в натуре; получать у банков, налоговых органов и третьих лиц необходи­мые и соответствующие проведению аудита сведе­ния о финансово-хозяйственной деятельности про­веряемого предприятия; привлекать к участию в ау­дите специалистов, не имеющих в проверяемом предприятии личных имущественных интересов и не оказывавших этому предприятию услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой от­четности.

Аудиторские фирмы и отдельные аудито­ры обязаны проводить аудит, строго руководствуясь законодательством Российской Федерации; обеспе­чивать сохранность документов и конфиденциальных сведений, составленных и полученных из разных ис­точников в ходе аудиторской проверки; передавать аудиторское заключение исключительно тем лицам (организациям), с которыми был заключен договор на проведение аудита. Кроме этого аудитор должен незамедлительно сообщать собственникам пред­приятия о фактах, свидетельствующих об угрозе его существования, серьезных нарушениях законода­тельства Российской Федерации, в результате кото­рых предприятию нанесен или может быть нанесен ущерб.

За нарушение при осуществлении аудитор­ской деятельности требований законодательства Российской Федерации аудитор может быть лишен аттестата и лицензии. А если в результате его не­брежности или неправомерных действий предпри­ятию или государству нанесен материальный ущерб, то с аудитора) аудиторской фирмы), проводившего непосредственную проверку предприятия, на осно­вании решения суда выдавшей лицензию организа­цией могут быть взысканы понесенные убытки в пол­ном объеме, расходы на проведение перепроверки и