Аудиторское заключение

штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

Обобщая все выше сказанное, можно сделать вывод, что основной целью аудиторских фирм явля­ется обеспечение организаций, их партнеров и сто­ронних заинтересованных лиц объективной инфор­мацией о финансовом состоянии обслуживаемых организаций, о достоверности их отчетности и выра­жение в официальной форме научно-обоснованного, независимого заключения о конечных результатах деятельности аудируемым экономических субъектов за определенный период. При этом аудиторские фирмы   осуществляют   проверки   финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности раз­личных государственных, коллективных, частных, совместных и других предприятий и объединений на договорных платных условиях в соответствии с целя­ми своей деятельности.

3. Особенность банковского аудита

Сущность и методы. Аудиторские риски

Если в получении достоверной (заверенной) информации о деятельности различных компаний (организаций), акционерных обществ, действующих в производственно-коммерческой сфере, заинтере­сован ограниченный круг людей (акционеры, другие инвесторы и кредиторы, непосредственно связанные с этими организациями), то в правдивости информа­ции о деятельности банков, действующих в финансо­вой сфере, хотят быть уверены не только непосред­ственные акционеры, но и клиенты банков. Атак как в современной экономике все прямо или косвенно связаны с банками (являются их клиентами), то по­требность проверки (подтверждения) и получения информации об этих финансовых институтах высту­пает на первый план и делает эти проверки обяза­тельными.

В Законе Российской Федерации "О банках и банковской деятельности" даются следующие опре­деления кредитной организации и банка.

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального раз­решения (лицензии) Центрального банка Российской федерации (Банка России) имеет право осуществ­лять банковские операции, предусмотренные на­стоящим федеральным Законом. Кредитная органи­зация образуется на основе любой формы собствен­ности как хозяйственное общество.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществить в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. К банковским операциям относятся: 1 ) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение выше перечисленных привле­ченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов фи­зических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению фи­зических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое об­служивание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в на­личной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение дра­гоценных металлов; 8) выдача гарантий.

Кредитная организация помимо перечислен­ных выше чисто банковских операций вправе осуще­ствлять следующие сделки:

1 ) выдачу поручительств за третьих лиц, пре­дусматривающих исполнение обязательств в денеж­ной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (вексельное обращение);

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физи­ческими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции;

7) оказание консультационных и информаци­онных услуг.

Кредитной организации запрещается зани­маться производственной, торговой и страховой дея­тельностью.

Современные коммерческие банки, как прави­ло, являются универсальными кредитными органи­зациями, а спектр их деятельности много шире чисто банковских. Они принимают и размещают вклады (депозиты), предоставляют и получают кредиты, учи­тывают векселя, чеки и другие денежные обязатель­ства, покупают и продают ценные бумаги (в том числе и собственные), выдают гарантии и поручительства, оказывают посреднические и консультационные ус­луги, производят факторинговые операции, покупают и продают иностранную валюту, осуществляют ли­зинговые операции, расчеты и переводы по поруче­ниям, осуществляюттрастовые операции.

В целях обеспечения финансовой надежности банк (кредитная организация) обязан создавать ре­зервные фонды, в том числе по вкладам физических и юридических лиц и под обеспечение ценных бумаг. Кредитная организация обязана осуществлять клас­сификацию активов, выделяя сомнительные и безна­дежные долги, и создавать резервные фонды на по­крытие возможных убытков в порядке, устанавли­ваемом Банком России. Кредитная организация обя­зана соблюдать обязательные нормативы, устанав­ливаемые Банком России в соответствии с Феде-

ральным законом "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)". Кредитная организация обязана организовывать внутренний контроль, обес­печивающий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых операций.

Именно такое многообразие специфических операций и требований к банкам (кредитным органи­зациям) усложняет работу аудиторов и выделяет банковский аудит из общего как самостоятельный вид аудиторской деятельности.

Деятельность банка (кредитной организации) подлежит обязательной ежегодной аудиторской про­верке. Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности отчетности банка, выполнение им обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля.

Одним из показателей банковской стабильно­сти является качество баланса. Поэтому аудитор должен убедиться в точности определения величины активов и акционерного капитала банка, выявить безнадежные и сомнительные долги, установить эф­фективность внутреннего контроля. Кроме этого проводится аудит кассы и кассовых операций, кон­троль за правильностью формирования уставного капитала, проверка состояния корреспондентского счета и бухгалтерской отчетности вообще, контроль кредитных и расчетных операций, анализ доходов и расходов банка, проверка правильности и своевре­менности уплаты налогов.

Существенные изменения требований к бан­кам (кредитным организациям произошли в 1996 году с введением в действие 30 января инструкции №1 "О порядке регулирования деятельности кредит­ных организаций". В этой инструкции в целях обес­печения экономических условий устойчивого функ­ционирования банковской системы Российской Фе­дерации, защиты интересов вкладчиков и кредито­ров установлены следующие обязательные экономи­ческие нормативы деятельности кредитных органи­заций:

•минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых кредитных организаций, мини­мальный размер собственного капитала для дейст­вующих кредитных организаций;

•нормативы достаточности капитала;

•нормативы ликвидности банка;

•максимальный размер риска на одного заем­щика;

•максимальный размер крупных кредитных рисков;

•максимальный размер риска на одного кре­дитора (вкладчика);

•максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных кредитной органи­зацией своим акционерам, пайщикам и инсайдерам;

•максимальный размер привлеченных денеж­ных вкладов (депозитов) населения.

В связи с переходом на мировые стандарты в банковской системе и с целью повышения устойчи-

вости банков, были увеличены требования к размеру уставного капитала для вновь создаваемых банков и к собственному капиталу для уже действующих кре­дитных организаций,

Минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых банков устанавливается:

•на 1 апреля 1996 года - в сумме, эквивалент­ной 2 млн. ЭКЮ;

•на 1 января 1997 года - 3 млн. ЭКЮ;

•на 1 января 1998 года - 4 млн, ЭКЮ;

•на 1 июля 1998 года - 5 млн. ЭКЮ. На 1 января 1996 года минимальный размер уставного капитала был установлен в сумме 6 млрд. рублей,

Минимальный размер собственного капитала банка, определяемого как сумма уставного капитала, фондов кредитной организации и нераспределенной прибыли, устанавливается в сумме, эквивалентной 5 млн. ЭКЮ начиная с 1 января 1999 года.

Аудит банков (кредитных организаций) имеют право проводить только те аудиторские фирмы, ко­торые имеют лицензии Центрального банка Россий­ской Федерации на осуществление данной деятель­ности. Согласно указаниям Центрального банка Рос­сийской Федерации №218 от 26 декабря 1995 года "О годовом бухгалтерском отчете по коммерческим банкам" кредитная организация представляет ауди­торской фирме, привлекаемой для проверки, баланс по состоянию на 1 января следующего за отчетным года с заключительными оборотами и Отчет о при­былях и убытках (форма №2) за отчетный год с по­меткой Банка России о принятии им годовой отчет­ности, а также другие документы по требованию ау­диторской фирмы, необходимые для подтверждения указанных форм отчета.

Банк публикует в открытой печати годовой от­чет (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убыт­ках) после подтверждения его достоверности ауди­торской организацией.

Банковский аудит, как и аудит вообще, под­разделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимы­ми аудиторскими фирмами с целью подтверждения финансового положения банка и определения пер­спектив его развития.

Внутренний аудит является системой мер безопасности банка для обеспечения защиты инте­ресов вкладчиков, повышения эффективности внут­реннего контроля и деятельности (совершаемых операций) банка. Внутренний аудит представлен как структурное подразделение банка и подчиняется его руководству. В задачи внутреннего аудита входят проверка правильности ведения бухгалтерского уче­та, проверка правильности (правомерности) отнесе­ния доходов и расходов на те или иные счета, про­верка законности выполнения определенных опера­ций.

Основными направлениями банковского ауди­та являются контроль за ведением банковского дела в соответствии с законами и нормативными докумен­тами, уставом банка, решением общего собрания акционеров и правления банка, оценка экономиче­ской целесообразности и качества формирования и

размещения капитала, кредитных ресурсов банка, рационального использования материальных ресур­сов, определение финансовой устойчивости, конку­рентоспособности и перспектив развития банка.

Итак, аудитор определил объем работы и те­перь приступает к выбору методов или приемов про­верок.

Выбор метода проверки определяется репута­цией банка и возможным аудиторским удовлетворе­нием (т.е. , уверенностью в качестве проверки). При выборе метода проверки различают:

•контрольные приемы;

•аналитические приемы;

•детальное изучение операций. К контрольным приемам относятся: качество контроля со стороны руководства банка; наличие компьютерных контрольных систем; физический кон­троль, т.е. проверка активов в натуре (денежные зна­ки, ценные бумаги и т.д.).

К аналитическим приемам относятся: рас­сылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета; изучение, например, тем­пов снижения роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года,

Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, однако дают меньшее аудитор­ское удовлетворение. Детальное изучение включает: проверку бухгалтерского учета; сопоставление запи­сей в учете с документами ( а также записей в учете, документах и фактических данных по взаимно свя­занным операциям); проведение встречных прове­рок.

Выбор того или иного приема зависит от сте­пени риска, определяемого уровнем работы данного банка.

Одним из важных этапов аудиторской провер­ки банка является изучение учредительных докумен­тов, законности существования банка, законности выполняемых им операций, законности и своевре­менности формирования уставного фонда, резерв­ного, страхового и валютного фондов. При проверке Устава банка следует обратить внимание на наличие в нем следующих сведений:

•вид банка (форма организации - ЗАО или АО, направления деятельности - универсальность или специализировалось и т.);

•предмет и цели деятельности банка;

•состав участников (учредителей);

•фирменное наименование и юридический ад­рес;

•размер уставного капитала;

•порядок распределения прибыли и возмеще­ния убытком;

•состав и порядок образования органов управ­ления банка.