Аудиторское заключение

По виду деятельности обязательной аудитор­ской проверке подлежат:

•банки и кредитные учреждения;

•страховые организации;

•биржи (товарные и фондовые);

•инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, финансовые хол­динги, т.п.);

•внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, Государствен­ный фонд занятости населения РФ, Фонды обяза­тельного медицинского страхования и их отделения, имеющие статус юридического лица и т.п.);

•благотворительные и иные фонды, создаю­щиеся за счет частных общественных и государст­венных средств;

•другие предприятия и организации в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

По принадлежности к акционерному обществу открытого типа аудиторской проверке подлежат предприятия при наличии публичного размещения их ценных бумаг на вторичном (фондовом) рынке либо количество акционеров которых превышает 100.

Экономические субъекты с иностранными ин­вестициями подлежат обязательной аудиторской проверке независимо от доли иностранных участни­ков в уставном капитале.

Экономические субъекты независимо от форм собственности (за исключением находящихся полно­стью в государственной или муниципальной собст­венности), подпадающие под соответствующие объ­емные показатели:

•по объему годовой выручки от реализации (работ, услуг), превышающей 500-тысячный размер законодательно установленной минимальной месяч­ной оплаты труда;

•по сумме активов баланса предприятия, пре­вышающей на конец отчетного года 200-тысячный размер законодательно установленной месячной оплаты труда.

В соответствии с Указом № 2263 от 22.12.93 г. аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица -аудиторские фирмы независимо от вида собственно­сти, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими ли­цами.

Аудитор - это квалифицированный специа­лист, аттестованный на право аудиторской деятель­ности в порядке, установленном законодательством.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую ор­ганизационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы ак­ционерного общества открытого типа.

Физические лица, прошедшие аттестацию, мо­гут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое со­глашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности в РФ ут­вержден постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 года №482.

Организация проведения аттестации возлага­ется на Минфин России, Центробанк России и Росст­рахнадзор, для чего этими органами созданы соот­ветствующие центральные аттестационно-лицензи­онные аудиторские комиссии.

Кроме квалификационных требований образо­вательного характера и стажа работы, постановлени­ем предусмотрено, что к аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с лишением пра­ва занятия определенных должностей или работы в определенной области.

Что касается лицензий на осуществление ау­диторской деятельности, то в соответствии с Вре­менными правилами аудиторской деятельности, ут­вержденных Указом №2263 от 22.12.93 г., преду-

смотрены четыре их вида: на банковский аудит; на аудит страховых организаций; на аудит бирж, вне­бюджетных фондов и инвестиционных институтов; на общий аудит(аудит иных экономических субъектов).

Аудиторы и аудиторские фирмы могут зани­маться аудиторской деятельностью только после по­лучения лицензии на ее осуществление. Деятель­ность без лицензии влечет за собой взыскание с ау­диторов и аудиторских фирм полученных от заказчи­ков сумм, а также штраф в 500-1000-кратном разме­ре законодательно установленной минимальной оп­латы труда.

Во Временных правилах предусмотрен поря­док выдачи лицензий, а также порядок их аннулиро­вания. Лицензии аннулируются при умышленном со­крытии обстоятельств, исключающих возможность аудиторской проверки экономического субъекта, и неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских ус­луг.

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтере­сованного экономического субъекта, а также по соб­ственной инициативе или по предложению прокуро­ра может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъек­та, либо за счет средств республиканского бюджета РФ. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или ар­битражного суда по иску, предъявленному органом, выдавшим лицензию:

•понесенные убытки в полном объеме;

•расходы на проведение перепроверки;

•штраф, зачисляемый в доход республикан­ского бюджета РФ, в сумме 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда -с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда -с аудиторской фирмы.

Российским законодательством также опре­делены ряд ограничений на осуществление аудитор­ской деятельности.

Аудиторская проверка не может проводит­ся:

1. Аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого эконо­мического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти, либо состоящими с указанными лицами в близ­ком родстве или свойстве (родители, супруги, бра­тья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов); 2. Аудиторскими фирмами: •в отношении экономических субъектов, яв­ляющихся их учредителями, акционерами, кредито­рами, страховщиками, а также в отношении которых

эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

•в отношении экономических субъектов, яв­ляющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

3, Аудиторами и аудиторскими фирмами, ока­зывавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерско­го учета, а также составлению финансовой отчетно­сти.

Если после заключения договора или дачи по­ручения на проведение аудиторской проверки воз­никли или стали известны обстоятельства, указанные выше, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается.

При проведении аудиторской проверки и со­ставлении заключения аудиторы независимы от про­веряемого экономического субъекта, а также от лю­бой третьей стороны, в том числе от государствен­ных органов, поручивших им проведение проверки, а также от собственников и руководителей аудитор­ской фирмы, в которой они работают.

Целью аудиторской проверки является фор­мирование независимого мнения и доведения его до сведения пользователей информации. Под пользова­телями информации в первую очередь подразуме­ваются акционеры, перед которыми аудитор, или фирма, проводящая аудит, несет основную ответст­венность. При этом под акционерами понимаются не конкретные лица, а акционеры в целом, представ­ляющие собой компанию. Аудитор не может нести ответственность персонально перед каждым акцио­нером. Он действует от имени всех акционеров, яв­ляясь как бы их представителем. Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право: •самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований норма­тивных актов РФ, а также конкретных условий дого­вора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

•проверять у экономических субъектов в пол­ном объеме документацию о финансово-хозяйствен­ной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъясне­ния по возникшим вопросам и дополнительные све­дения, необходимые для аудиторской проверки;

Получать по письменному запросу необходи­мую для осуществления аудиторской проверки ин­формацию от третьих лиц, в том числе при содейст­вии государственных органов, поручивших проверку;

•привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих само­стоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов, за исключением лиц, не имею­щих право заниматься аудиторской деятельностью;

•отказаться от проведения аудиторской про­верки в случаях непредоставления проверяемым экономическим субъектам необходимой документа­ции, а также в случаях необеспечения государствен­ными органами, поручившими проведение проверки,

личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости,

Функция аудитора сводится к осуществлению проверки, достаточной для формирования мнения по следующим вопросам: верность и объективность предоставленной отчетности, полнота и правиль­ность ведения бухгалтерской документации, степень соответствия учетных данных требованиям и нормам законодательства. При этом ответственность за пре­доставление полной и достоверной финансовой ин­формации непосредственно возложена на админи­страцию предприятия.

Никакая аудиторская проверка, сколь бы тща­тельной она ни была, не сможет выявить всех недо­четов в работе и злоупотреблений. Не может аудитор дать и стопроцентной гарантии, что нет подлогов и махинаций и что бухгалтерская отчетность совер­шенно безупречна. Здесь ответственность должна быть разделена: хозяйствующий субъект отвечает за точность и полноту представленных им данных, а ау­дитор - за беспристрастное их изучение, объектив­ное и непредвзятое заключение. Поэтому, если ауди­тор преднамеренно введен в заблуждение руково­дством и служащими ревизуемого предприятия, в результате чего заключение (ревизионный сертифи­кат) не соответствует действительности, вся ответст­венность ложится на руководство хозяйствующего субъекта, к которому должны быть обращены пре­тензии всех лиц и организаций, понесших потери от сотрудничества с этим предприятием и от участия в его делах.

Руководители и иные должностные лица про­веряемого экономического субъекта обязаны:

•создавать аудитору (аудиторской фирме) ус­ловия для своевременного и полного проведения проверки, предоставлять всю документацию, необ­ходимую для его проведения, а также давать по за­просу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

•оперативно устранять выявленные аудитор­ской проверкой нарушения порядка ведения бухгал­терского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Руководству предприятия запрещается пред­принимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при прове­дении аудиторской проверки.

Приступая к проверке предприятия, независи­мый аудитор получает от его руководства финансо­вую отчетность, содержащую определенные данные, которые независимый аудитор должен либо под­твердить, либо опровергнуть, при этом аудитор обя­зан сообщить свои выводы заинтересованным поль­зователям.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны: 1. Неукоснительно соблюдать при осуществ­лении аудиторской деятельности требования зако­нодательства РФ;

2. Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку:

•о невозможности своего участия в проведе­нии аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие обстоятельств, указанных в пункте 11 настоящих Временных правил, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей про­вести аудиторскую проверку данного экономическо­го субъекта;

•о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или каки­ми-либо иными обстоятельствами, возникшими по­сле заключения договора или получения поручения;

3, Квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услу­ги;

4. Обеспечить сохранность документов, полу­чаемых и составляемых ими в ходе аудиторской про­верки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъ­екта, за исключением случаев, предусмотренных за­конодательными актами РФ.

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо про­ведения проверок могут оказывать услуги по поста­новке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о до­ходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, ана­лизу финансово-хозяйственной деятельности, оцен­ке активов и пассивов экономического субъекта, кон­сультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательст­ва РФ, а также проводить обучение и оказывать дру­гие оговоренные с клиентом процедуры и услуги по профилю своей деятельности.

Следует заметить, что предоставление неко­торых видов услуг (в особенности консультационных) может быть неадекватно истолковано. Отсюда возни­кает проблема независимости аудитора. В междуна­родной практике практически все профессиональные аудиторские компании имеют инструкции по этике, которые устанавливают, каким образом лучше всего достичь независимости. Основные правила обеспе­чения независимости устанавливаются также зако­нодательством.